互聯網技術下完善我國納稅服務的研究

趙祚翔 蔡佳紅 劉中升

摘要：為適應信息化發展趨勢，為納稅人提供更為優質、便捷的納稅服務，2015年國家稅務總局提出“互聯網+稅務”行動計劃，電子納稅服務得以進一步發展。基于這一背景，文章以電子稅務局為例，分析我國電子納稅服務的現狀，并針對現行存在的不足，在分析、借鑒國外電子納稅服務實踐經驗的基礎上，提出完善我國電子納稅服務的思路。

關鍵詞：納稅服務；電子納稅服務；電子稅務局

所謂電子納稅服務，即將互聯網和納稅服務相聯系，稅務機關利用互聯網技術構建網上辦稅平臺，通過電子信息化方式為納稅人提供更優質、便捷的服務。目前，我國廣泛推行的電子稅務局即為電子納稅服務發展的新方向。

一、 我國電子納稅服務的現狀——以電子稅務局為例

1. 我國電子稅務局的發展現狀。繼2014年8月湖北省地方稅務局建立全國首個互聯網電子稅務局，及2016年6月30日廣東省推出全國首個國稅與地稅共同建立的電子稅務局，我國電子納稅服務進入快速發展期，現行電子稅務局已在我國多省普遍推廣。

目前，我國國地稅共建的電子稅務局，實現了國稅、地稅以及國地稅融合業務的網上辦理，其功能主要包括辦稅服務、公共查詢、稅務登記、稅務變更、申報納稅、涉稅事項申請及進度查詢等。同時，為順應智能手機和互聯網的時代，稅務機關在上線網頁版電子稅務局后，推出微信版及手機APP版，為納稅人提供一個更便捷的辦稅渠道，推動電子納稅服務進一步發展。

以廣東省電子稅務局手機APP版為例，納稅人在手機下載安裝廣東省電子稅務局APP后，用沒有注冊過的手機號碼即可注冊賬號。注冊和登錄后進入首頁，可瀏覽電子稅務局的功能，包括掃一掃、手機開票、納稅人信息、發票查驗、預約服務、辦稅指南、涉稅咨詢、涉稅服務等功能。

（1）掃一掃。納稅人可以通過該功能掃描二維碼登錄網頁版或客戶端版電子稅務局，即使突然忘記密碼也不用擔心；也可以將手機中涉稅事項的相關資料直接上傳到電子稅務局中，免去保存到U盤等設備再上傳的步驟。

（2）納稅人信息。通過該功能，納稅人可以看到納稅人狀態、所屬主管稅務機關、辦稅員等信息，不必再到稅務局辦稅服務廳查詢。

（3）發票查驗。納稅人輸入發票代碼、發票號碼等相關信息即可查詢，其范圍包括納稅人正常開具的發票、作廢發票、紅字發票和丟失被盜的發票。

（4）涉稅咨詢。即在線咨詢，納稅人可以通過該功能向稅務機器人咨詢稅務相關問題，既方便又節約成本。

（5）涉稅服務。涉稅服務功能主要是納稅申報、申報作廢、歷史申報查詢和網上繳款、歷史繳款查詢，其中納稅申報只涉及增值稅小規模申報、消費稅（金銀首飾類）申報、企業所得稅月（季）度申報（B類）三種，其他暫時還沒有開通。

2. 我國電子稅務局的發展成效。

（1）突破時空限制，“足不出戶”即可辦稅。自2015年7月提出“互聯網+稅務”行動計劃以來，國家稅務總局積極推進計劃的執行，積極打造以信息技術為依托的全天候、一網式的電子稅務局。2016年全國首個國地稅共建的電子稅務局的成功上線，突破時空限制，納稅人足不出戶即可辦稅，有效節約了納稅人辦稅的時間成本和貨幣成本。

例如，不同于以往只能在工作日及辦公時間前往稅務局排隊辦稅的情況，現在納稅人無論身處何處，只需要有一臺電腦或者手機，即可打開電子稅務局辦稅。據統計，2017年1月～8月，廣州市國家稅務局通過廣東省電子稅務局共受理涉稅事項92類，共389.88萬戶次。其中，共15.13萬戶次納稅人通過網上申請領購發票、郵政配送的業務，申請領購發票約4 000萬份，使納稅人辦稅平均等候時間從去年同期的25.3分鐘降至12.8分鐘，降幅達49.4%。

此外，以往納稅人需要國稅、地稅“兩頭跑”，同一項業務需要分別到國稅、地稅提交資料審核，如稅務登記，現在納稅人只需要登錄電子稅務局網上辦稅平臺便可同時辦理國稅和地稅業務。

（2）提升辦稅效率，實現無紙化辦稅。電子稅務局的成功上線，實現了無紙化辦稅。目前，納稅人可通過登錄電子稅務局辦理稅務登記、申請發票、購買發票、申請及報驗外出經營管理證等涉稅業務，無需到實體辦稅服務廳提交紙質版資料。這一舉措有效地降低了納稅人的辦稅成本及稅務機關的征稅成本，提高了稅收征納效率。

以廣州市國家稅務局為例，過去辦理出口退稅，納稅人要需要遞交紙質版材料，從申請到預審、到退稅，整個過程需要20天左右。自廣東省電子稅務局上線運行后，納稅人只需要通過出口退稅功能提供電子數據資料，從申報到核準的平均退稅時間縮減為5天。2017年1月～8月，廣州市國家稅務局通過廣東省電子稅務局共辦理出口退（免）稅總額311.21億元，截至2017年10月，全廣州市已經有75%的出口企業享受出口退稅無紙化辦稅服務。

3. 我國電子稅務局存在的不足。電子稅務局的上線，有力推動我國電子納稅服務進一步發展。然而，由于其尚處發展初期，在許多方面仍然存在著不足。

（1）功能不完善，業務覆蓋范圍窄。雖然目前的電子稅務局具備多種功能，然而面對納稅人多樣化、個性化的需求，其仍無法有效滿足。以廣東省電子稅務局為例，首先，凡是已在電子稅務局通過實名認證、且信用等級在B級以上的納稅人，均可以通過廣東省電子稅務局網上領購增值稅紙質發票，然而，在電子發票使用率不斷提高的情況下，納稅人卻無法通過電子稅務局領購增值稅電子發票，仍需預約到實體辦稅服務廳申請領購。其次，雖然目前申報納稅業務已經實現網上辦理，但在網上申報的過程中若出現錯誤，納稅人無法在電子稅務局自行修改、更正申報，只能到實體辦稅服務廳遞交紙質版資料申請修改。

（2）信息共享方式落后，實時共享受限。稅務機關并不是一個獨立的部門，它與工商、公安、銀行等部門緊密聯系，每個部門工作的順利開展都離不開各部門之間的信息資源共享。例如，一個企業辦理稅務登記需要有工商部門的資料備案、與銀行簽訂的扣稅協議、法人身份證信息的實名認證等。

近年來，稅務機關不斷加強與各部門之間的聯系，加強相互之間的信息共享，但是信息共享方式仍然比較落后，難以實現實時共享。現在的信息共享大部分還是停留在依靠人工掃描登記，等待系統將信息上傳傳遞給下一個部門。例如，納稅人在工商部門辦理五證合一后，新的納稅人識別號等信息需要一個月左右才能傳到稅務部門，經常出現納稅人已經在工商部門辦理信息變更，卻無法在稅務部門的系統或者電子稅務局及時查看的情況。由于信息實時共享受限，影響納稅人的正常經營，導致納稅人在工商部門辦理變更后，需要再到實體辦稅服務廳辦理稅務變更，影響了電子納稅服務的發展。

（3）納稅人信息資料存在安全隱患。近年來，隨著互聯網的迅速普及，我國政府也越來越重視信息化的發展，將信息化運用到政府工作上，如建立政府網站、微信公眾號、在線咨詢等。但是，部分稅務機關在推進“互聯網+稅務”工作中，在設計之初沒有兼顧數據風險的防范，沒有考慮外部網絡的攻擊、病毒的入侵等未知因素，極易造成用戶隱私的外泄，影響數據安全。納稅人信息安全受到威脅，極大地影響到“互聯網+稅務”的發展。

再者，我國尚未制定關于納稅人信息安全方面的法律，目前僅有國家稅務總局頒發的《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，其法律效力相對比較低，對違反本辦法的相關人員的懲罰力度也比較小，易使納稅人對電子稅務局抱有不信任的心理，因擔心個人涉稅信息沒有健全的法律保障而抗拒電子納稅服務。

（4）稅務機關考核評價機制不完善。納稅服務績效評價體系是現代納稅服務體系往正確方向發展的保障，如果稅務機關的考核評價機制不完善，則會間接影響電子納稅服務的健康發展。當前，稅務機關仍停留在傳統的征納關系環節，考核評價機制仍然以積分制為主，即傳統柜臺工作任務完成度及工作質量和效率，并未與電子納稅服務掛鉤。此外，對稅務工作人員提供納稅服務的獎懲機制不完善，導致稅務工作人員對納稅服務沒有過多的熱情，對電子稅務局沒有過多的關注和了解，面對納稅人關于電子稅務局的疑問也不知該如何處理，從而影響納稅人對電子納稅服務的滿意度。

二、 電子納稅服務的國際實踐與經驗借鑒

1. 美國的電子納稅服務實踐。美國的納稅服務電子化與其整體政府信息化建設密切聯系，始于20世紀60年代的稅收征管網絡建設。1998年，美國IRS改革直接面向納稅人的稅收管理框架，制定了15年信息化建設規劃，目標在于建立一個基于互聯網的服務納稅人的稅收征管綜合信息系統。該系統突出綜合服務納稅人的宗旨，涵蓋納稅人服務、企業征管、電子申報、綜合統計等多個子系統，納稅人通過互聯網登陸該系統，可以獨立進行信息查詢、申報繳納等自助辦稅行為，提高了辦稅效率，降低了征納成本。

2. 澳大利亞的電子納稅服務實踐。澳大利亞的電子納稅服務走在世界前列，其實踐集中體現在兩個方面：

第一，納稅服務方式方面。20世紀80年代，澳大利亞稅務局推出電子稅務申報系統，并通過法規形式比較電子納稅申報與紙質納稅申報的不同時間處理結果來鼓勵納稅人選擇電子納稅申報方式。隨著互聯網的迅速發展以及網民的不斷增加，澳大利亞政府開發了大量的稅務軟件，采用電子申報納稅方式的納稅人數量也在迅速增加。

第二，部門信息共享方面。澳大利亞稅務局不僅內部各地稅務機關之間實現了信息資源聯網共享，與海關、銀行、保險等相關部門之間也實現了信息互聯共享，能及時并準確地對其獲得的相關資料進行審核，并及時將結果反饋給納稅人，提高了稅務機關的辦稅效率，降低了納稅人的納稅成本。

3. 德國的電子納稅服務實踐。截至目前，德國已將納稅人基本信息管理、稅源認定、納稅申報、稅務審核、納稅通知、稅款繳納、稅務核查等基本業務全部納入信息技術集成處理范圍中。納稅人能夠通過互聯網便捷地辦理各項涉稅業務，稅務機關可在互聯網上進行信息檢索、稅源管控、稅款征收等各項稅收管理工作。

從各國電子納稅服務的發展過程來看，既有相似之處又各具特色，其經驗對于我國電子納稅服務的建設具有一定的借鑒意義：

（1）電子納稅服務體系的建設，需政府統一規劃，總體推進，分步實施。電子納稅服務一方面是稅務機關納稅服務方式的創新，另一方面是政府行政管理職能改革的有機組成部分，其作為一項巨大的系統工程，需由政府統一領導，方能杜絕各自為政、盲目開發造成的軟件不兼容、數據不統一、信息不共享的問題。

（2）電子稅務服務體系的建設，應兼顧成本與效益原則。電子稅務服務平臺的建設是一項龐大的系統工程，需要投入巨大的人力、財力和物力。納稅服務電子化既是發展的趨勢，也是提高服務效率、降低征納成本的選擇，因此在平臺的建設過程中應注重投入效益。

（3）電子稅務服務體系的建設，需結合標準化與個性化。電子納稅服務平臺的建設強調政府統一規劃，注重一體化和標準化，但是，應同時關注納稅人的個性化需求，以納稅人需求為導向優化納稅服務，為納稅人提供人性化、個性化、專業化的服務。

（4）電子稅務服務體系的建設，應加強人力資源的培養。電子稅務服務平臺的建設，對稅務部門人員和納稅人都提出了更高的素質要求，除全面了解稅收知識外，還需要具備一定的信息技術知識。因為，為更好地推動納稅服務電子化的發展，應加強人力資源的培養。在納稅人方面，可借鑒英國經驗，如在全國范圍內建立培訓中心提供免費技術培訓等。在稅務機關人員方面，可借鑒德國經驗。

三、 互聯網技術下完善我國電子納稅服務的建議

1. 樹立以納稅人需求為核心的納稅服務理念。“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，忠于納稅人遵從”是我國稅務機關納稅服務工作的目標。隨著經濟和技術的快速發展，納稅人的需求越來越趨于多樣化、差異化，標準化的納稅服務已經無法滿足他們的需求。因此，互聯網技術下我國納稅服務體系的重構，需要各級稅務機關樹立以納稅人需求為中心的納稅服務理念，重組組織架構，設立專門的納稅服務部門負責收集、分析納稅人納稅服務需求，為納稅人提供個性化的納稅服務。

2. 加強部門溝通協作，實現信息實時共享。信息實時共享是影響電子稅務發展的一大問題。對內，稅務部門應該加強與技術部門的溝通，及時向技術部門反饋電子稅務系統的問題以及納稅人反映的稅務網站使用過程中遇到的問題；對外，稅務部門應該加強與工商、銀行、海關等部門的協作，建立政府專用網絡及時向對方共享納稅人信息。

3. 提供安全的電子納稅服務環境。互聯網本身的性質就決定了網絡信息存在安全隱患，我們能做的就是防范，為納稅人提供一個安全的電子納稅服務環境。

首先，最重要的一點，在技術方面，稅務機關應當引進國外先進的數據加密技術；其次，在技術人才方面，稅務機關應當加大力度引進計算機人才，定期檢查和維護網上辦稅平臺；最后，在日常工作方面，稅務機關及其工作人員要增強信息保密意識，注意內部網絡與信息安全，禁止一切外來U盤等儲存設備連接內部電腦，禁止外來設備連接內部網絡。

4. 建立有效的納稅服務績效評價體系。納稅服務績效評價包括內部考核與外部評價兩個部分，科學的納稅服務績效評價體系應當是內部考核與外部評價相結合。其一，稅務機關應該改變以往僅靠內部自我考核評價的方式，將納稅服務工作情況通過稅務網站、微信公眾號、短信等方式公開，把納稅人和社會中介機構列入績效評估指標，讓稅務工作更透明化，使納稅服務績效考核結果更為客觀。其二，稅務機關應將納稅服務績效評價結果與稅務工作人員的獎懲制度相聯系，激勵稅務工作人員努力提高自身的納稅服務能力，為納稅人提供更優質的納稅服務。

5. 充分發揮社會中介機構的作用。電子納稅服務的發展需要稅務機關與社會中介機構的共同協作，需要投入大量的人力、物力和財力。同樣地，互聯網技術下納稅服務體系的重構，僅僅依賴于稅務機關的努力是遠遠不夠的，還需要充分發揮社會中介機構的作用。社會中介機構介于稅務機關與納稅人之間，既可以減輕稅務機關的工作負擔，也可以為納稅人提供專業的納稅服務以及法律幫助，為納稅人監督稅務機關的行為，維護納稅人的合法權益。

6. 加強人才建設，培養專業人才。電子納稅服務的發展需要依托互聯網技術，而互聯網技術的應用需要有專業的人才作為基礎。以德國為例，德國非常重視稅務工作人員的專業能力，要求通過嚴格的考試選拔出來的人員，還要通過“1.5+1.5”的專業培訓才能上崗，即一年半的理論知識學習以及一年半的稅務機關實習。我國可以借鑒該方法培養稅務人才，在招錄新鮮血液時可以適當提高考試門檻和要求，對通過考試的人員進行一定的技能培訓，只有通過最終考核的才準予正式錄用。而對于已就職的工作人員，可以安排定期的納稅服務培訓及考核，并制定相應的獎懲制度。

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作者簡介：趙祚翔（1988-），男，漢族，河南省新鄉市人，經濟學博士，北京大學國家發展研究院博士后，北京大學新結構經濟學研究院博士后研究員，研究方向為發展經濟學、產業經濟學、公共經濟學；蔡佳紅（1988-），女，漢族，福建省泉州市人，中山大學新華學院經濟與貿易學院專職教師，華南師范大學經濟學碩士，研究方向為企業稅務籌劃；劉中升（1997-），男，漢族，陜西省商洛市人，對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院學生，研究方向為財政稅務。