淺析非現(xiàn)場審計方法在基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)揮的作用

【摘要】當(dāng)前非現(xiàn)場審計方法在基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸增多，本文以非現(xiàn)場審計的定義為切入點(diǎn)，對當(dāng)前基層央行非現(xiàn)場審計的主要做法進(jìn)行論述，分析了非現(xiàn)場審計在基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中取得的成效和面臨的問題，并結(jié)合工作實(shí)際，對基層央行非現(xiàn)場審計的發(fā)展提出了建議。

【關(guān)鍵詞】非現(xiàn)場審計 基層央行

當(dāng)前，基層央行內(nèi)部審計越來越注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提出“離任審計和履職審計要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心”，在此情形下，探索運(yùn)用非現(xiàn)場審計方法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于提高審計的效率和質(zhì)量都很有意義。

一、非現(xiàn)場審計的定義及主要做法

（一）非現(xiàn)場審計的定義

非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢。

（二）當(dāng)前基層央行非現(xiàn)場審計的主要做法

1.發(fā)送征詢意見函。在開展審計項(xiàng)目之前，向與被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的部門發(fā)送征詢意見函，以了解一些情況或?qū)徲嬀€索。如在對縣支行開展履職審計前，向中支會計財務(wù)科、人事科、紀(jì)委監(jiān)察室等部門發(fā)送征詢意見函，分別了解被審計對象在財經(jīng)紀(jì)律、人員經(jīng)費(fèi)執(zhí)行等方面的情況。

2.進(jìn)行風(fēng)險評估。運(yùn)用總行開發(fā)的“風(fēng)險評估管理系統(tǒng)”，在開展審計項(xiàng)目之前，對被審計對象開展風(fēng)險評估，并將評估結(jié)果作為制定審計方案、配置審計人員、優(yōu)化審計資源的重要依據(jù)，以提高現(xiàn)場審計的效率。比如在開展部分業(yè)務(wù)審計項(xiàng)目前，根據(jù)被審計單位的歷史差錯率，可以更好地制定審計現(xiàn)場抽查的范圍及比例，在審計資源有限的情況下，更加合理的分配安排審計現(xiàn)場的工作。

3.提前開展財務(wù)數(shù)據(jù)分析。通過提前調(diào)閱被審計單位的財務(wù)電子數(shù)據(jù)，可以提高現(xiàn)場審計的針對性和效率性。結(jié)合基層央行的實(shí)際情況，此處的財務(wù)電子數(shù)據(jù)主要是指電子序時賬和分戶賬。如在開展人員經(jīng)費(fèi)和工資計劃審計中，通過提前調(diào)閱被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以篩選出人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間相互擠占的情況以及一些可疑開支的線索。具體而言，一般對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析主要運(yùn)用以下幾種方法：

一是變動分析。變動分析是指將某一項(xiàng)目或指標(biāo)在不同時點(diǎn)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)其變動有無異常。例如在集中采購專項(xiàng)審計中，通過將全年不同月份的采購金額進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)是否存在年底突擊采購的情況。

二是差異分析。差異分析是指通過分析實(shí)際數(shù)據(jù)與理論數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)據(jù)的差異，查找其中存在的控制問題。比如通過公務(wù)用車全年運(yùn)行的里程數(shù)測算出加油成本等數(shù)據(jù)，再將其與實(shí)際情況進(jìn)行對比，查看是否存在因控制不嚴(yán)導(dǎo)致的浪費(fèi)問題。

三是聚類分析。所謂聚類，就是按照類別來歸聚。將某個數(shù)據(jù)指標(biāo)放在全行范圍內(nèi)進(jìn)行比較顯不出太大異常，但與其他單位相比較，則可以看出明顯差別，以此為切入點(diǎn)，查找可能存在的問題。比如通過對不同行電子耗材費(fèi)用進(jìn)行比較，對于顯著高于或低于平均水平的單位應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，可能會發(fā)現(xiàn)一些類似虛列支出或轉(zhuǎn)嫁支出之類的問題。

四是相關(guān)分析。某些數(shù)據(jù)指標(biāo)與另一些數(shù)據(jù)指標(biāo)之間存在著一定的關(guān)系，可以通過建立數(shù)學(xué)模型，分析、發(fā)現(xiàn)其間的異常。如貨幣發(fā)行費(fèi)與當(dāng)?shù)匕l(fā)行庫的業(yè)務(wù)量之間應(yīng)當(dāng)存在一定的正相關(guān)關(guān)系，如果明顯違背這一規(guī)律，很可能存在問題。

二、基層央行非現(xiàn)場審計的主要成效及存在的一些問題

（一）基層央行非現(xiàn)場審計的主要成效

1.提高了審計效率。通過非現(xiàn)場審計，審計人員能夠得到“含金量”較高的審計線索，從而“帶著問題”去審計，節(jié)省了時間，在一定程度上解決了審計人員少與任務(wù)重的矛盾，提高了現(xiàn)場審計的效率。

2.降低了審計成本。運(yùn)用非現(xiàn)場審計方式，審計人員不需要到達(dá)被審計現(xiàn)場（或者說減少現(xiàn)場審計的時間），從而能夠減少審計人員的差旅費(fèi)開支，起到降低審計成本的作用。

3.提高了審計質(zhì)量。非現(xiàn)場審計可中，審計人員避免了與被審計單位人員的直接接觸，將人為因素減少到最低的限度。同時，借助于非現(xiàn)場審計方式，可以更加全面、高效的開展審計，從而提高整個審計的質(zhì)量。

（二）非現(xiàn)場審計存在的一些問題

1.缺少數(shù)據(jù)對接機(jī)制。當(dāng)前總行層面并沒有明確的非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)對接制度。基層行開展非現(xiàn)場審計時，往往需要會計財務(wù)部門配合傳送相關(guān)財務(wù)電子數(shù)據(jù)才可以開展。在缺少制度約束的前提下，被審計單位往往不會主動提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)，給非現(xiàn)場審計工作帶來一定的困難。

2.非現(xiàn)場審計軟件開發(fā)滯后。當(dāng)前除了總行開發(fā)的風(fēng)險評估系統(tǒng)外，基層人民銀行的非現(xiàn)場審計主要還是依靠各自的探索創(chuàng)新，沒有一套標(biāo)準(zhǔn)化的非現(xiàn)場審計軟件系統(tǒng)，在一定程度上制約了非現(xiàn)場審計的發(fā)展。

3.非現(xiàn)場審計缺少專業(yè)人才。因?yàn)楫?dāng)前非現(xiàn)場審計不少都需要借助一定的系統(tǒng)、軟件等手段才可以開展，這就需要審計人員具備一定的計算機(jī)專業(yè)知識。但是基層央行內(nèi)審部門現(xiàn)階段的人力資源配置還比較薄弱，缺少科技方面的相關(guān)人才。

三、對基層央行非現(xiàn)場審計發(fā)展的建議

（一）提高對非現(xiàn)場審計工作的認(rèn)識

與傳統(tǒng)的審計方式相比，非現(xiàn)場審計是一種新的審計方式，容易被人們忽視。因此，要轉(zhuǎn)變觀念和認(rèn)識，充分認(rèn)識到非現(xiàn)場審計工作的迫切性和必要性，切實(shí)關(guān)心和支持非現(xiàn)場審計工作，促進(jìn)非現(xiàn)場審計工作的發(fā)展。

（二）出臺非現(xiàn)場審計相關(guān)制度

建議總行層面出臺非現(xiàn)場審計操作規(guī)程，明確非現(xiàn)場審計的范圍、內(nèi)容、程序等要素，在制度層面保障內(nèi)審部門能夠提取相關(guān)部門的數(shù)據(jù)，為非現(xiàn)場審計工作的開展提供制度保障。

（三）加大非現(xiàn)場審計的科技投入

根據(jù)非現(xiàn)場審計發(fā)展趨勢，應(yīng)盡快搭建非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)平臺，充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，建立起一套業(yè)務(wù)覆蓋面廣、審計周期短、查詢效率高、分析準(zhǔn)確的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，為非現(xiàn)場審計工作的開展提供科技保障。

（四）進(jìn)一步優(yōu)化非現(xiàn)場審計的人員結(jié)構(gòu)

應(yīng)根據(jù)非現(xiàn)場審計工作需要，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù)，又熟悉計算機(jī)技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計人才，定人、定崗、定責(zé)，以滿足非現(xiàn)場審計監(jiān)測和數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)的需要。

參考文獻(xiàn)

[1]劉棟.《澳門審計署審計報告的特點(diǎn)及對人民銀行內(nèi)部審計的啟示》，《中國外資》，第290期，180-181，2013年.

作者簡介：劉棟，男，中國人民銀行蘇州市中心支行內(nèi)審科。