完善國庫會計分析體系 落實全面經(jīng)理國庫職責(zé)

【摘要】國庫會計分析是國庫會計核算的延伸，在提高會計核算質(zhì)量、促進國庫事中監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用。當前，對國庫會計分析工作的研究主要集中于會計分析工作實踐、數(shù)據(jù)采集及分析等方面，對國庫會計分析理論體系的研究仍然較少。本文擬從開展國庫會計分析的背景及意義、國庫會計分析的基本理論、國庫會計分析存在的一些問題展開研究，力圖完善國庫會計分析理論體系，提高國庫會計分析質(zhì)量及效率，助力國庫部門更好履行經(jīng)理國庫職責(zé)。

【關(guān)鍵詞】國庫會計 會計分析 理論體系

一、國庫會計分析工作的意義

一是有利于提高會計核算質(zhì)量。國庫會計分析是對國庫會計核算生成的資料和數(shù)據(jù)的提煉、加工和分析，可以有效識別會計核算過程中的風(fēng)險點，有助于防范和化解國庫資金風(fēng)險，提高核算質(zhì)量。二是有利于加強國庫事中監(jiān)督。國庫會計分析需要對資金往來、政策背景、制度依據(jù)等進行綜合判斷和分析，通過分析可以更好的發(fā)揮國庫的事中監(jiān)督職能。三是有利于提供貨幣決策依據(jù)。國庫資金是央行資產(chǎn)負債表中政府存款的重要組成部分，其增減變動可以帶來基礎(chǔ)貨幣的波動。通過對國庫資金流動，特別是國庫與銀行間資金流動數(shù)據(jù)的積累和分析，可以把握國庫資金流動規(guī)律，預(yù)測國庫資金變動趨勢，為央行制定、執(zhí)行貨幣政策提供決策依據(jù)。

二、國庫會計分析基本理論

（一）國庫會計分析的定義

國庫會計分析的定義可以歸納為狹義和廣義兩種：

狹義的國庫會計分析是從國庫會計核算數(shù)據(jù)入手，全面系統(tǒng)地反映國庫資金流入和流出的規(guī)模、流向、結(jié)構(gòu)及其變化趨勢，揭示國庫資金流動的規(guī)律、特點和成因，反映國庫資金收益和增值情況，并通過分析國庫會計核算業(yè)務(wù)狀況，客觀評價核算質(zhì)量和管理水平并提出相關(guān)建議。

廣義的國庫會計分析除包含狹義的國庫會計分析內(nèi)容外，還應(yīng)包括宏觀經(jīng)濟形勢、地方經(jīng)濟發(fā)展狀況等外部因素的分析。

（二）國庫會計分析的目標

分析一項工作要實現(xiàn)的目標，可以從該項工作所服務(wù)的對象入手。首先，國庫會計分析應(yīng)服務(wù)于國庫部門自身，助力國庫會計核算管理水平的提升。其次，作為央行的一個部門，國庫會計分析工作應(yīng)服務(wù)于貨幣政策的制定和執(zhí)行。最后，國庫與政府之間體現(xiàn)的是委托-代理關(guān)系，國庫受政府委托履行經(jīng)理國庫職責(zé)，通過分析預(yù)算收支執(zhí)行情況，反映財政政策執(zhí)行效果及地方經(jīng)濟發(fā)展狀況。綜上所述，國庫會計分析的目標可以概括為：第一，提高國庫會計核算管理水平；第二，為貨幣政策提供決策依據(jù)；第三，反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展。

（三）國庫會計分析的內(nèi)容

國庫會計分析的內(nèi)容包括國庫資金流動分析、國庫資金收益分析、國庫資金安全分析和國庫會計核算效率分析四部分。國庫資金流動分析反映報告期內(nèi)國庫與商業(yè)銀行之間、上下級國庫之間的資金流入、流出規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化情況。國庫資金安全分析反映報告期內(nèi)國庫會計制度制定和修訂、會計核算質(zhì)量、系統(tǒng)運行和人員管理情況。國庫資金收益分析反映報告期內(nèi)國庫資金保值、增值情況。國庫會計核算效率分析反映報告期內(nèi)國庫會計核算的工作效率。

三、國庫會計分析工作中存在的一些問題

（一）數(shù)據(jù)來源較為分散

國庫會計分析所需要的數(shù)據(jù)分別存儲在TCBS、TIPS、TMIS系統(tǒng)、地方橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)及各會計登記簿中，數(shù)據(jù)采集時需要查詢各系統(tǒng)中各個報表及登記簿中的相關(guān)數(shù)據(jù)，例如，國庫資金安全性分析中12個指標需要查詢柜面監(jiān)督登記簿、國庫業(yè)務(wù)檢查報告等。數(shù)據(jù)來源分散不利于數(shù)據(jù)的采集。

（二）代理國庫開展國庫會計分析存在一定難度

代理國庫在全國國庫系統(tǒng)中仍占一定比例，尤其北京、天津等直轄市代理國庫占比較高，以天津為例，全轄國庫中除市分庫和濱海新區(qū)中心支庫為人行國庫外，其他20家國庫均為商業(yè)銀行代理國庫。代理國庫存在的主要問題是人員年齡結(jié)構(gòu)老化、人員配置不足、知識水平不高，在完成日常的會計核算工作外，主要手工統(tǒng)計相關(guān)會計分析數(shù)據(jù)，效率及準確性都較低。另一方面代理國庫仍使用TBS系統(tǒng)，數(shù)據(jù)采集方式及數(shù)據(jù)規(guī)范均與TCBS系統(tǒng)不同，不利于統(tǒng)一的會計分析系統(tǒng)的開發(fā)推廣。

（三）缺少專業(yè)的國庫會計分析人才及培訓(xùn)機制

國庫會計分析主要由國庫會計核算人員承擔，一方面方便進行數(shù)據(jù)采集，但另一方面，由于各地國庫會計核算人員有限，在完成日常大量核算業(yè)務(wù)的同時，仍要承擔對代理國庫的檢查、調(diào)研等任務(wù)，從事會計分析精力有限。同時，現(xiàn)在也缺乏對會計分析人員的培訓(xùn)交流機制，因此，缺少業(yè)務(wù)能力強、理論基礎(chǔ)扎實、分析水平高的國庫會計分析人才。

四、完善國庫會計分析理論體系

在明確了國庫會計分析基本理論及存在的一些問題之后，可以從方法體系和內(nèi)容體系兩個方面對國庫會計分析理論體系進行完善。

（一）國庫會計分析方法體系

1.定性分析。定性分析法也被稱為“非數(shù)量分析法”，是一種主要依靠分析人員的經(jīng)驗和主觀判斷能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法，適用于那些缺少完整歷史數(shù)據(jù)或無法進行量化的分析事項。

定性分析主要適用于國庫資金安全性分析和國庫會計核算效率分析。對于國庫會計核算、監(jiān)督方面的制度的制定和修訂，背景是什么，主要內(nèi)容和實行效果如何，有無需補充和完善的地方，都需要運用定性分析法進行分析。

2.定量分析。定量分析法是依據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，建立數(shù)學(xué)模型，并用數(shù)學(xué)模型計算出分析對象的各項指標及數(shù)值的一種分析方法，適用于國庫資金流動性分析、國庫資金收益分析和國庫會計核算效率分析。定量分析法主要包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。

第一，比較分析法，通過將分析項目或指標數(shù)值與基期或預(yù)算數(shù)進行比較，確定差異并進一步分析、查找原因。國庫會計分析中的規(guī)模指標均可采用比較分析法。

第二，比率分析法，利用指標間的相互關(guān)系，通過計算比率對統(tǒng)計項目或指標進行分析。國庫會計分析中的速度指標、結(jié)構(gòu)指標均采用比率分析法。

第三，趨勢分析法，將一段時期內(nèi)的項目或指標數(shù)值進行比較，觀察指標變化情況，揭示這些指標的增減變動規(guī)律，預(yù)測指標數(shù)值變化趨勢。現(xiàn)在國庫會計分析中對趨勢分析法使用較少，主要原因為國庫會計分析工作開展時間不長，數(shù)據(jù)積累需要一定時間。隨著國庫會計分析工作的不斷深入，數(shù)據(jù)積累量的不斷增多，趨勢分析法將被較多采用。

第四，因素分析法，通過順序變換各個因素的數(shù)量，來計算各個因素對總的分析指標的影響程度。例如在國庫資金流動性分析中，可以分析各類型商業(yè)銀行資金量的變動對資金流入、流出總量的影響，一般預(yù)算收支中各項目變動對一般預(yù)算收支總量的影響等。

（二）國庫會計分析內(nèi)容體系

當前國庫會計分析內(nèi)容主要是基于國庫內(nèi)部視角，為提高國庫會計分析的專業(yè)性、權(quán)威性和適用性，可以借鑒企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略分析框架，對國庫會計分析內(nèi)容從內(nèi)部和外部兩個視角進行完善。

1.細化國庫資金安全性分析指標。國庫資金安全分析有利于防范國庫資金風(fēng)險，提高核算效率和質(zhì)量，目前國庫資金安全分析指標共12項，且分類不夠細致，因此，應(yīng)對國庫資金安全指標進行細化。

制度適應(yīng)性指標，除統(tǒng)計制度制定（修訂）數(shù)外，應(yīng)明確統(tǒng)計制度制定（修訂）的背景、目的、內(nèi)容及實施效果。

業(yè)務(wù)差錯（分性質(zhì)）指標除分別統(tǒng)計內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)差錯量外，應(yīng)對內(nèi)部和外部差錯進行更細致的分類，如內(nèi)部差錯可分為由于制度執(zhí)行不嚴、操作員操作錯誤等原因造成的差錯，外部差錯可分為由于票面要素填寫不全或錯誤、缺少文件制度依據(jù)等原因造成的錯誤。

系統(tǒng)運行指標除統(tǒng)計系統(tǒng)故障次數(shù)和升級改造次數(shù)外，還應(yīng)記錄造成系統(tǒng)故障的原因、造成的后果、改進的措施，系統(tǒng)升級改造的內(nèi)容、達到的效果等。

通過對國庫資金安全性指標的細化，可以對影響國庫資金安全的各要素進行更細致、準確的分類統(tǒng)計，便于分析查找薄弱環(huán)節(jié)，堵住資金風(fēng)險漏洞。

2.拓寬國庫會計分析視角。完整的企業(yè)會計分析框架中，應(yīng)包括財務(wù)分析、公司戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析及前景預(yù)測，借鑒這一思路，國庫會計分析在立足自身的同時，應(yīng)將宏觀經(jīng)濟形勢、財稅政策、貨幣市場情況等融入國庫會計分析，豐富國庫會計分析內(nèi)容，拓寬國庫會計分析視角。

宏觀經(jīng)濟形勢方面，可以考慮GDP、CPI、PMI等經(jīng)濟指標，以分析外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境；財稅政策方面應(yīng)考慮財稅體制改革等內(nèi)容及對經(jīng)濟發(fā)展的影響；貨幣市場方面應(yīng)結(jié)合人行資產(chǎn)負債表，分析基礎(chǔ)貨幣、社會融資規(guī)模等情況。

五、以國庫會計分析工作助力履行全面經(jīng)理國庫職責(zé)

（一）加強國庫會計分析研究及培訓(xùn)

應(yīng)繼續(xù)加強國庫會計分析基礎(chǔ)理論和實踐性研究，豐富國庫會計分析框架內(nèi)容，靈活運用各種統(tǒng)計分析方法，不斷提高國庫會計分析質(zhì)量。應(yīng)重視國庫會計分析培訓(xùn)工作，探索建立國庫會計分析培訓(xùn)交流機制，運用會議、課程、專題報告等多種形式開展國庫會計分析培訓(xùn)，不斷提高國庫會計分析人員的分析能力。

（二）提高國庫會計分析成果的實用性

利用建設(shè)國庫會計分析系統(tǒng)的有利契機，推進會計核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一規(guī)范，深入挖掘數(shù)據(jù)潛力，不斷增強國庫會計分析成果的實用性。例如，通過分析TIPS系統(tǒng)中納稅人的詳細繳稅信息，可以篩選出重點納稅企業(yè)、繳納的稅種及金額、繳稅時間、繳稅方式、賬戶信息等，從而可以分析判斷重點納稅企業(yè)對財政收入的影響及地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況；

（三）繼續(xù)推進TCBS系統(tǒng)在代理國庫的推廣使用

代理國庫使用的TBS系統(tǒng)，不管系統(tǒng)設(shè)計理念，還是安全性、穩(wěn)定性均遠遠落后于TCBS系統(tǒng)。基于TBS系統(tǒng)的國庫會計分析數(shù)據(jù)采集規(guī)范及數(shù)據(jù)的詳細程度均不能滿足國庫會計分析工作的需要。因此，應(yīng)研究TCBS系統(tǒng)在代理國庫的逐步推廣使用，這樣既大大提高了代理國庫的會計核算效率和質(zhì)量，又能統(tǒng)一國庫會計分析數(shù)據(jù)采集方式和規(guī)范，補足代理國庫開展國庫會計分析的技術(shù)短板。

參考文獻

[1]中國人民銀行，中國人民銀行國庫局關(guān)于開展國庫會計分析工作的通知[Z]，銀國庫[2015]4號.

作者簡介：劉松燾（1984-），男，漢族，河北滄州人，碩士，人民銀行天津分行，研究方向：管理會計、國庫會計。