中國律師的涉稅鑒證業務

李松菲 李春月

【摘要】根據國家稅務總局發布的《涉稅專業服務監管辦法（試行）》，中國律師首次介入涉稅鑒證業務，社會公眾不了解律師的涉稅專業服務，甚至律師同行也不知曉這一新業務。本文根據對《辦法》及律師業務特長與納稅業務實踐的理解，探討律師的涉稅專業鑒證業務。

【關鍵詞】律師 涉稅鑒證 企業所得稅

國家稅務總局發布的《涉稅專業服務監管辦法（試行）》，于2017年9月1日開始實施。該《辦法》第四條，將律師事務所和稅務師事務所、會計師事務所等機構列為涉稅專業服務機構。這是國家稅務總局將涉稅專業服務的大門，對律師和注冊會計師行業開放。這不僅為律師和注冊會計師行業開放一塊業務領域，更是為納稅人拓寬了涉稅鑒證通道。注冊會計師行業多年來就有涉稅業務范圍，而律師是首次介入涉稅鑒證業務，社會公眾不了解律師的涉稅專業服務，甚至律師同行也不知曉這一新業務。這里根據對《辦法》及律師業務特長與納稅業務實踐的理解，探討律師的涉稅專業鑒證業務：

一、涉稅鑒證專業的法律依據

《辦法》第五條規定了包括律師事務所在內的涉稅專業服務機構律師可以從事的涉稅業務：納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查等。

二、涉稅鑒證的業務范圍

《辦法》對律師涉稅鑒證業務只有原則性的規定，筆者根據納稅人的稅務實踐和律師的職業專長，將律師的涉稅鑒證業務開列如下：

第一，納稅人涉及訴訟或仲裁。如果納稅人敗訴，則應確定損失的真實性和金額。法院的判決上通常只寫債務本金金額和利息的計算方式，需要依法核算才能得出實際支付金額。（如被告XX公司于本判決生效后十日內返還原告XX公司借款本金24萬元的利息、違約金，自2014年10月20日至2015年1月15日止，按合同約定計算，總額不超過中國人民銀行同期貸款利率的四倍；如被告XX公司未按本判決指定的期間履行給付金錢義務，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百五十三條之規定，加倍支付遲延履行期間的債務利息。）如果未全面勝訴，則在評價企業蒙受的損失；如果全面勝訴而又不能完全執行，則要確定損失的真實性和評價企業損失的金額。

第二，企業內部責任事故造成的損失。如在建工程倒塌造成損失，要根據權威機關的責任認定，確定納稅人應承擔的責任比例；根據工程造價機構的損失金額，結合納稅人應承擔的責任比例確定工程損失金額；根據勞動行政部門確定工傷情況及醫療機構作出的傷情診斷、費用核算等確定損失金額。

第三，企業的貨幣資產損失。如庫存現金丟失或被盜搶，要根據公安等機關認定的案件情節，確定納稅人的損失金額。

第四，企業依賬齡而申報的壞賬損失。如逾期三年以上而未收回的應收賬款損失，要逐項分析債務人的情況及未收回的原因，確定納稅人的損失金額。

第五，企業金額較大的固定資產盤虧、丟失損失。如庫存產成品、汽車丟失，要根據公安等機關認定的案件情節，結合會計及評估機構對損失資產的價值評價，確定納稅人的損失金額。

第六，企業抵押失敗損失。如由于企業未能按期贖回，使抵押資產被拍賣或變賣的損失。

第七，企業商標、專利等無形資產超過法律保護期限損失。如專利失效而無法攤銷損失。

第八，企業債權性投資失敗損失。如債務人或擔保人破產倒閉、失蹤或者死亡等。

第九，企業股權性投資失敗損失。如被投資企業破產。

第十，企業擔保失敗損失。如因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，又無法追回的損失。

三、涉稅鑒證原則

根據《辦法》規定，律師執行涉稅鑒證業務應當遵循以下原則：

第一，合法原則。律師的執業過程和鑒證結果應當符合法律規定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。

第二，目的原則。律師應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規劃和實施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

第三，獨立原則。律師應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關規定進行回避。

第四，勝任原則。律師應當審慎評價鑒證事項的業務要求和自身的專業能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業能力的鑒證委托。

第五，責任原則。律師在執業中應當保持負責態度，實施鑒證程序，控制執業風險，承擔執業責任。依照法律規定和約定履行保密義務。

四、涉稅鑒證的開始

《辦法》規定自2017年9月1日起施行，雖然社會公眾對律師從事稅務鑒證業務還要有一個熟悉知曉的過程，律師行業應當為開展涉稅鑒證業務開始知識積累和市場開發。