試析軌道交通建設期會計科目的設置和會計報表體系設計思路

楊麗敏

【摘要】本文針對軌道交通建設期會計科目的設置和會計報表體系設計，結合理論實踐，在簡要闡述會計科目設置原則的基礎上，深入分析了會計科目設置的方法和會計報表體系設計思路。得出科學合理的設置會計科目和會計報表體系設計，對促使交通軌道企業持續穩定的發展有重要意義的結論，希望對相關單位有一定幫助。

【關鍵詞】軌道交通 建設期間 會計科目設置 會計報表體系

在國家拉動內需政策的干預下，很多城市投入大量的資金來建設地鐵，為城市軌道交通事業持續穩定的發展奠定了堅實基礎。軌道從立項開始到試運營，一般要經歷大約4～6年的時間，在具體建設過程中，城市軌道交通公司的規模發生了從小到大的變化，財務業務持續發展，大大增加了財務管理的難度。由于軌道交通建設期比較長，會計科目和會計報表體系相對比較復雜，在這樣的基礎上，如何科學合理的設置會計科目和設計會計報表體系，就顯得的尤為重要。但我國對此方面的研究還有待進一步深入，因此，本文基于理論實踐，對軌道交通建設期會計科目的設置和會計報表體系設計做了如下分析。

一、會計科目設置原則

會計科目是按照會計對象的經濟內容性質的不同而進行分類的主要標志，也是會計內容進行分類的主要標準。大量應用實例表明，通過設置會計科目，能有效實現財務會計要素內容的增減變化，可以為企業經營管理和外部設計提供清晰明了的分類指標。就其企業資產而言，通過設置會計科目，企業的綜合核算和財務物資實際核算有機整合到一起，可大大提高企業財務物資的管理效率。因此，軌道交通建設期會計科目在設置過程中，必須遵循如下原則：

第一，在進行財務會計科目設置過程中，要充分結合財務會計對象的總體特點，確保設置的會計科目能全面反映的軌道交通建設期會計對象的全部內容。

第二，要盡量滿足企業財務報表和內部經營管理的具體需求。

第三，確保軌道交通建設期間各項業務和財務能實現“業財一體化”發展，設置的科目要保持相對穩定，不能朝令夕改，否則會導致企業財務發生混亂現象。

二、會計科目設置的方法

就我國目前財務會計核算體系的發展現狀而言，在軌道交通建設期會計科目設置有兩種方法，第一種是根據《企業會計準則》設置與之相對應的會計科目。在一級科目“在建工程”下，設置“建筑投資”、“安裝投資”、“設備投資”、“待攤投資”“其他投資”等四個二級成本核算科目。第二種則是根據《國有建設單位會計制度》中相關規定設置會計科目。下面主要探討在《企業會計準則》下軌道交通行業建設期會計科目的設置。

（一）會計科目的設置

軌道交通項目往往同時建設不同線路，如果同時在建多條線路，“在建工程”的二級科目可以設置為線路名稱，如：“軌道交通1號線工程”，再在各線路下分別設置“建筑投資”、“安裝投資”、“設備投資”、“待攤投資”“其他投資”“建設單位管理費”等成本核算科目。“建筑投資”主要核算車站、區間、軌道、通信、車輛段與綜合維修基地等批復概算各項目的土建和裝修等建筑工程費用。“安裝投資”和“設備投資”主要核算通信、信號、供電系統、綜合監控系統、通風與空調、防災報警、環境與設備監控、給排水及消防與滅火系統、自動售檢票系統等批復概算各項目的安裝工程費和常規設備、系統設備的購置費。“待攤投資”主要核算概算項目中的二類費，即工程建設其他費用，如：施工準備費、建設用地費、場地準備及建設單位臨時設施費、勘察設計費、前期工作費、研究試驗費、施工圖審查費、聯合試運轉費、工程保險費等等。“其他投資”主要核算預備費和專項費用，如：建設期貸款利息、鋪底流動資金等。“建設單位管費”核算建設單位從項目籌建至辦理竣工決算發生的日常管理費，如果幾條線路同時建設的，還需要在各線路間按一定比例進行分攤。

（二）輔助核算的設置

1.初步概算項目的輔助核算。如果“建安投資”、“設備投資”等科目下按初步概算的項目設置，對應的輔助核算需要按軌道交通工程的具體車站、區間等來設置，這樣縱向便于核算工程概算項目的執行情況，有利于工程初步各項目的控制和竣工決算審計工作；橫向便于核算各站點、區間等的建安投資、設備投資、待攤投資等各項成本支出，有利于開通運營后的“在建工程”轉“固定資產”。

2.合同的輔助核算。軌道交通建設過程中需簽訂大量各種類別的合同，而且這些合同通常執行時間較長，金額大，需分階段支付，一般涉及預付款、進度款、驗工結算款等。為便于掌握每個合同的執行情況，保證嚴格按合同條款支付，不超付。必須做好合同的管理，統一分類與編碼，分線路簽訂，按概算項目內容歸集，以便做好輔助核算。

3.供應商或客戶的輔助核算。按合同的簽訂方作為核算往來供應商或客戶，軌道交通建設過程中，不同的項目類別涉及很多單位，甚至同一項目會分不同標段，由多個單位來實施，還有一個單位參與多個項目，同時執行軌道交通建設多個合同，設置供應商往來的輔助核算，便于與各供應商或客戶核對賬務，掌握同一單位的全部往來情況。

軌道交通行業建設期的會計科目設置非常重要，決定會計核算信息的完整性和核算質量，尤其為最后的竣工結算打好基礎，所以必須做好會計科目設置的規劃。

三、會計報表體系設計思路

（一）企業會計報表

根據企業會計制度編制的會計報表屬于法定會計報表，根據內容的不同可分為兩種，一種是企業合并會計報表，另一種是母公司會計報表。通過這兩種報表可以真實有效的反映出軌道交通企業現階段的經營成果、財務狀況、資金變動情況等。

（二）基建會計報表

此種會計表報體系城是很多軌道交通公司都采用財務核算報表體系。主要反映的是軌道建設項目資金來源的構成情況，以及資金使用情況。當軌道交通企業由兩個項目同時在建時，就需要單獨編制每個在建項目的財務報表，才能真實反映在建項目的資金使用情況和資金變動情況。然后各個項目基建會計報表進行匯總、抵消合并為總體基建報表。

（三）實現基建會計表報和企業會計報表的合理對接

通常情況下，為提高軌道交通在建期間財務會計管理效率，很多企業都會選擇國有建設單位會計制度進行建設項目的財務核算。在軌道交通快要結束時，再進行基建會計報表科目和企業會計報表科目的對接工作。一般而言，資金占有類科目對應資產類科目，而資金來源類科目則對應負債列科目。在資金占有類的科目中，軌道交通建設設備投資、待攤投資、其他投資對應的是會計報表中在建工程科目。

（四）往來款明細表設計

在往來款明細表中，要標注出科目名稱、期末余額、構成期末余額的每筆業務情況等。在具體管理中，為真實有效的反映軌道交通在所有項目的債權債務情況，還需要對各個項目往來資金的具體情況進行單獨編制。并以此為基礎進行匯總、抵消、編制軌道交通企業的合并往來款明細表。

（五）資金來源運用表

資金來源運用表包括合并報表、分項目報表，報表的內容包括：期初資金余額、本期資金來源情況、本期資金運用情況、期末資金余額等。

（六）分析附表

分析附表的主要目的是為了滿足軌道交通公司建設期間財務分析的需求，可為財務分析提供基礎數據是內部會計表報。包括：項目概算執行情況表、項目投入明細表、項目待攤投資明細表等。分析附表要根據建設項目單獨編制，編制時間要根據軌道公司財務分析報告的編制時間進行確定，既可以按月編制，也可以按照季度編制。

四、結束語

綜上所述，本文結合理論實踐，深入分析了軌道交通建設期會計科目的設置和會計報表體系設計，得出科學合理的設置軌道交通建設期會計科目和設計會計報表體系，對提高軌道交通建設期會計管理質量有重要意義，也是實現城市軌道交通事業持續穩定發展主要途徑的結論。

參考文獻

[1]季廣永.關于城市軌道交通公司財務制度的選擇及科目設置方法的探討[J].時代金融，2013（30）.

[2]黃小燕.軌道交通企業會計核算標準化體系的構建與思考[J].企業改革與管理，2016（9X）.

[3]徐萌.軌道交通企業標準化會計核算體系初探[J].信息化建設，2015（11）.