中國稅改，繼續減負！

周潔

如果拿中國的稅負與發達國家比，中國的宏觀稅負其實不算高。但若單就制造業和美國比，中國企業承擔的稅負的確高些。

前兩年，福耀集團董事長曹德旺投資10億元在美國建汽車玻璃廠的新聞，“除了人力，中國什么都比美國貴”“中國制造業的綜合稅負比美國高35%”這些言論在國內外引發了不小的反響。

福耀玻璃集團創始人、董事長曹德旺

事實上，從2015年開始，曹德旺就陸續跟國家提意見要降稅，在他看來，中國的稅負太重，而在美國，總的稅負、直接稅、聯邦稅跟這些稅加起來，按照GDP的比例，大概只占17%左右。前段時間美國《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國內地的“稅負痛苦指數”居全球第二，也是亞洲稅負最重的地區。福耀玻璃集團創始人、董事長曹德旺。

這一指數反映的是納稅主體對自己承擔稅負以及現行稅制的一種主觀評判，是根據各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等計算而得，指數越高意味著痛苦程度越高。

這個榜單自2005年誕生起，中國就一直占據了榜單前列位置，而每次一經發布，總能引來一陣口水。

這個榜單公允嗎？一國稅負有多種算法，用一個標準去衡量不同的國家，總有其不妥之處，中國的稅負到底有多高，又該如何定義呢？

我國企業實際稅負較重

判斷一個國家稅負的高低通常有狹義和廣義的口徑。狹義的口徑是稅收與GDP比值，從狹義角度看，2013-2017年我國的狹義宏觀稅負基本維持在18%左右，不過保持持續下降態勢；廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例，從廣義角度看，2013-2017年我國的廣義宏觀稅負維持在30%以下，2017年進一步降低至27.52%（數據來源：東吳證券研究所），與主要發達經濟體相比，我國的宏觀稅負水平相對較低。

當然，稅負高低不能只看稅率高低，上海海關學院教師、上海錦天城律師事務所兼職律師王永亮向《新民周刊》解釋：“稅負高不等于稅負重，稅負低不一定稅負輕。稅法規定的稅率是名義稅率，不過在實際征稅中，由于計稅依據、稅收減免、稅率制度等原因，納稅人實納稅額和應納稅額不一致，這就是實際稅率，也是納稅人實際負擔的指數。”

此前，企業家曹德旺曾表示，中國制造業的綜合稅負比美國高35%；任澤平也出了一份報告，顯示中國企業的總稅率遠遠高于美國的總稅率；天津財經大學李煒光教授還根據相關數據做了測算，顯示我國企業綜合稅負達到50%以上，他認為中國的稅率，如果讓企業老老實實交稅，基本上處于死亡的邊緣，這就是“死亡稅率”，在他看來，建立一個長效的“輕稅機制”，有利于企業家發展、創新、創業的環境。

死亡稅率是否太過夸張？對此，中國財政科學研究院院長劉尚希曾有回應：“如果拿中國的稅負與發達國家比，中國的宏觀稅負其實不算高。但若單就制造業和美國比，中國企業承擔的稅負的確高些，因為稅制不同，美國以家庭、個人繳稅為主，企業繳稅為輔；而中國主要對企業征收，因此有中國企業繳稅更多的印象。這種稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發展階段的人均收入水平相關聯。”

對中美稅制頗有研究的王永亮律師查閱了普華永道聯合世界銀行共同發布的《世界納稅指數2018》，報告顯示，中國內地地區的排名在130，而美國則在第36位。據介紹，這一指數是通過“納稅次數”、“納稅時間”、“總稅率和社會繳納費率”、“稅后流程指標”四項指標評估全球190個經濟體的中型私營企業納稅環境，頗有公信力。

王永亮律師告訴記者，考慮到中國還存在占比較高的非稅收入、社保費負擔以及社會保障程度不高，“中國企業的實際稅負較重，需要降稅清費。”

非稅收入，顧名思義就是依法征收18個稅種之外，企業需要繳納的各種“費”。如國地稅合并之后的社保征收、教育費附加、地方附加、文化事業建設費、電影事業發展專項資金、工會費等。據報道，美國的非稅收入占比不到5%，社保稅率為13.65%；我國非稅收入占比約18%，企業承擔的五險一金為工資基數的43.1%，均超過美國。

此前，杭州娃哈哈集團有限公司董事長宗慶后曾感慨稅費負擔重，其中光各種費就達500多種，引起財政部和國家發改委的重視，后發現，2015年娃哈哈集團及所屬企業實際繳費項目為317項，如果將這些費用對應國家收費口徑，實際為212項，繳費金額7412.07萬元。如果扣去經營服務性收費和協會商會會費等非政府性收費項目后，政府收費項目為29項，不過總金額仍高達6014.59萬元，企業費用負擔仍較重。

不僅如此，據王永亮律師介紹，作為我國最主要的間接稅稅種，增值稅采用的是“銷項稅額減去進項稅額”，由各流轉環節的銷售商或服務提供商在各自的環節根據本環節的增值額計算稅金并繳納，雖然原則上企業本環節的稅金可以向下一環節轉嫁并最終由消費者承擔，不過，“由于各種原因中國企業的部分進項稅額無法完全抵扣，導致了一部分的稅收成本沉淀在了中國企業，成為企業自身的稅收負擔。”有人計算，目前我們國家的生產企業大約有三分之一的流轉稅轉嫁不出去。

這個問題在美國的流轉稅體系中是不存在的，因為美國的流轉稅征收環節則是只在銷售終端一次計算（美國沒有增值稅，但功能相似的稅種有消費稅），最終由消費者全部承擔。

從個人所得稅的角度比較，王永亮律師表示美國的個人所得稅是以家庭為單位綜合征收的，除了對各種所得進行綜合征收，實行超額累進稅率外，還有各種稅前扣除，而扣除項也充分考慮了取得收入所花費的成本和代價。也就是說，總收入中如果有符合相關聯邦支出費用（如孩子教育費、大病醫療費、老人贍養費等）規定的，可以抵減調整，并得到調整后總收入。而我國個人所得稅扣除項目僅考慮納稅人本人的支出，不考慮家庭生活成本，在這一點上應該有所改進。

2018年6月29日，美國總統特朗普在白宮，慶祝《減稅與就業法案》通過6個月。

跳出中美兩國，根據《2017-2018全球競爭力指數報告》的數據顯示，全球總稅率超過50%的國家有20多個。綜合競爭力指數和總體稅率并不一定存在直接關系，比如總體稅率均接近50%的德國和瑞典的，憑借令人難以企及的強大創新力和技術優勢，兩國的綜合競爭力指數依舊高居第5和第7。

不過，隨著美國大規模減稅計劃的發布，各國都繃緊了神經。

全球性減稅浪潮

去年年底，美國總統特朗普簽署了一項法案，將美國聯邦企業稅率從35%降至21%。美國財政部長史蒂文·姆努欽和白宮國家經濟委員會主任加里·科恩在隨后的發布會上表示，最新稅改方案將成為自1986年以來最大規模的稅收改革，美國正迎來“一代人”的稅改。

該計劃將簡化復雜的稅法，減輕美國家庭尤其是中產家庭的稅收壓力，降低企業所得稅率，使美國從全球稅賦最高的國家之一變為全球稅賦最低的國家之一，實現海外數萬億美元的回流。

盡管美國稅改方案在國內毀譽參半，但美國的企業所得稅稅率已低于經合組織（OECD）的平均水平，各國出于維系本國經濟競爭力的需要，減稅似乎成了必需的措施。

據日本媒體透露，日本政府原本計劃2018年將企業所得稅稅率下調到29.74%，但由于美國稅改方案出爐，日本有可能進一步擴大幅度。并且，此次減稅除“獎勤”外，還明確提出“罰懶”政策，要求對那些消極加薪和投資的企業“實施促進其做出果斷經營決策的稅制舉措”，將其從稅收優惠對象中排除。

還有不少國家早在特朗普稅改落地之前就開始通過減稅拉動經濟增長。

在經合組織稅率排名第二的法國，也在2017年7月宣布，次年強制性征稅金額將減少約70億歐元，其中60億歐元擬以“企業競爭力和就業凈納稅額減稅優惠”方式給予企業。

德國則在2017年1月就宣布對稅制進行徹底改革，通過減稅政策每年為企業和經濟發展減負150億歐元。

英國的一系列減稅政策已于2017年4月新財年生效，企業所得稅和資本利得稅都在降低。此外，為應對“脫歐”沖擊，英國還計劃把企業稅率定在主要經濟體中的最低水平，從現行的20%降至15%以下。

明年即將進行總統大選的阿根廷也在近期宣布了減稅計劃。其中，企業所得稅計劃從35%降至25%；電子產品減少17個百分點的稅收比例；游艇、船只、高檔汽車、摩托車的購買稅比例從10%提高到20%等。

在各國紛紛扛起減稅大旗的當下，切實推進稅制改革進程，對于我國十分重要。

中國社會科學院經濟研究所所長高培勇在今年清華大學舉行的50人論壇上發言表示，回顧我國40年的改革路，每一次改革都是財稅改革先行，然后帶動其他方面的改革，從而引導改革向著既定目標前行。

今年3月，國務院常務會議確定了深化增值稅改革措施，進一步減輕市場主體稅負，決定設立國家融資擔保基金。財政部有關負責人表示，此次三項減稅措施全年為企業減負4000億元，制造業成減稅最大受益者。

就在上個月，國家稅務總局貨物和勞務稅司司長王道樹表示，目前深化增值稅改革運行平穩，效應逐步顯現，改革首月實現凈減稅348億元，減稅幅度8.57%。除此之外，時隔七年個稅起征點的再次上調，稅率級距的進一步擴大，同時新增專項附加扣除，也讓我們“到手”的錢更多，有助于提振消費、擴大內需。

劉尚希表示，今年我國減稅降費力度有望超過去年，特別是在改革完善增值稅的同時，重點降低制造業、交通運輸業等行業稅負，減稅措施更加精準、效果更加明顯，既滿足了實體經濟的迫切需要，也成為高質量發展的重要動力。

為實體經濟保駕護航

有媒體整理了我國過去十年的稅收收入增速與GDP增速，發現在絕大多數年份，稅收增速都遠高于GDP增速。根據國家稅務總局網站信息，2018年，中國稅務部門上半年共組織稅收收入（已扣減出口退稅）81607億元，同比增長15.3%。

稅收紅利空間的持續擴大，為實體經濟發展增添了新的動能。

今年的博鰲論壇上，曹德旺發言承認，中國在減稅方面確實有進步。“因為牽扯到財政赤字，還有其他方面的平衡等問題。因此在幫助企業降低要素成本方面，短期內也只能降低一部分。中國有56個民族，960萬平方公里的國土，做起來很難。”同時，他呼吁不要減大企業的稅，而要減免中小微企業的稅，“因為小微企業借不了企業的錢，各國有各國的國情。”

對此，中國財政部副部長程麗華表示今年開始要加大對小微企業的扶持力度。“要通過各方面改革給企業減負增效。”

事實上，根據《世界納稅指數2018》報告研究發現，近年來中國稅務機關在不斷推進、落實納稅便利化改革方面成效顯著。比如中國的“納稅時間”指標表現，相較于前一年大幅縮短了52小時，即20%。《報告》還稱贊了中國的“互聯網+稅務”行動，指出中國的一系列措施充分釋放了大數據的潛力，促進了政府各部門的信息共享、發票便利、納稅人在線學習，以及其他納稅服務。

有評論指出，中國依舊是擁有最理想環境的制造業國家。

這是因為除了有大量廉價的、敬業的藍領工人之外，中國還有龐大的高素質工程師資源，這是全世界其他發展中國家所完全不具備的，也是中國制造業競爭力非常重要的元素——據統計，近年來中國大學授予的第一學位在科學與工程領域占近一半，美國這一比例只有33%。全球科學與工程領域的大學第一學位授予總量約為640萬，其中23.4%在中國，歐盟占12%，美國只占9‰

除了勞動力因素，物流商業環境、基礎配套設施、稅收商務環境以及本土市場潛力等都是企業需要綜合考慮的因素，而中國在這些方面依然具有顯著優勢。

稅收法定是一國營商環境的關鍵所在，王永亮律師表示，稅制改革任重道遠。降低非稅負擔、降低企業間接稅負和調整居民稅負結構，仍有進步空間。并且，關注控稅方式對實際稅負的影響也很必要，“我國強調以票控稅，要列入成本必須提供發票，但企業在實際經營活動中，經常拿不到發票。最終要么放棄稅款的扣除，要么鋌而走險購買假發票。”