試論新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的措施與策略

張良

【摘 要】隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院責(zé)任更加艱巨，在我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)的正常開展、防范規(guī)避風(fēng)險、促進(jìn)和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩健１疚膶⒕托箩t(yī)院會計制度下的醫(yī)院內(nèi)部控制策略進(jìn)行分析與探討。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)部控制；措施；策略

隨著社會的發(fā)展和時代的進(jìn)步，涉及老百姓日常生活的醫(yī)療事業(yè)改革也在不斷深入，這推動了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，同時也使得醫(yī)院的管理者逐漸意識到醫(yī)療行業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，這在一定程度上推動醫(yī)療行業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的復(fù)雜程度。

一、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中的主要問題

（一）管理意識的問題

醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的管理制度很容易形成醫(yī)院的財務(wù)管理混亂，現(xiàn)階段的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制很多還都是使用的傳統(tǒng)管理模式，即按經(jīng)驗管理。依靠醫(yī)院管理者的指揮和要求來完成財務(wù)管理，而這種管理方法已經(jīng)落后于現(xiàn)代財務(wù)管理。同時，還缺乏相應(yīng)的具體管理措施，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制流于形式化，內(nèi)部控制大多都只是完成一定的書面文件，且控制制度的執(zhí)行力度不強(qiáng)，容易在工作的過程中出現(xiàn)漏洞，給醫(yī)院帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財務(wù)預(yù)算問題

衛(wèi)生系統(tǒng)預(yù)算的編制是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模F(xiàn)行我國的很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在著預(yù)算超支情況，這主要就是因為設(shè)備的引進(jìn)和職工的待遇造成的財務(wù)問題，醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算主要就是醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)和更換，在實際的操作過程中，設(shè)備的價格是隨市場而波動的，這就給財務(wù)預(yù)算帶來了一定的困難。醫(yī)院增加內(nèi)部控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)越多，不可避免的就會為醫(yī)院造成成本增加，而這些情況都會給醫(yī)院的財務(wù)控制帶來不穩(wěn)定的問題，造成成本核算問題。

（三）財務(wù)人員的工作意識不健全，內(nèi)部控制落后

在現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中，很多財務(wù)人員對國家頒布的會計制度、會計準(zhǔn)則和稅法對生產(chǎn)成本的列支范圍、核算的程序方法以及費用攤銷方式還不明確，給醫(yī)療中帶來了很多由財務(wù)管理產(chǎn)生的各種醫(yī)療、控制不及時等問題。內(nèi)部控制是通過工作人員來完成的，財務(wù)人員的能力不足或落后于現(xiàn)有的管理理念和管理水平，很容易給控制制度的實施造成阻礙，同時，在內(nèi)部控制的具體制度制定當(dāng)中，缺乏實時的補(bǔ)充和完善，缺少具體的控制方法，這也會給內(nèi)部控制的實施帶來影響。

（四）缺乏審計監(jiān)督機(jī)制

任何一個制度的執(zhí)行都需要相應(yīng)的審計監(jiān)督部門來督導(dǎo)實施，而在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的管理過程總，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和審計機(jī)制，或是缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和體系，這就使管理工作、審計監(jiān)督等往往會流于形式。同時，審計機(jī)制的缺乏，也會使管理層缺乏相關(guān)的約束機(jī)制，部門之間、員工之間也沒有相應(yīng)的制衡，給財務(wù)內(nèi)部控制管理帶來很大的漏洞，容易出現(xiàn)財務(wù)問題。

二、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）提高醫(yī)院管理層對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重視。醫(yī)院管理層對醫(yī)院內(nèi)部控制的認(rèn)知和高度重視，可以保證醫(yī)院內(nèi)部控制的有效實施，也是醫(yī)院高效管理水平的體現(xiàn)。公立醫(yī)院承擔(dān)醫(yī)療、教學(xué)、科研三方面的艱巨任務(wù)，為了醫(yī)院更好地發(fā)展，管理層首先必須加強(qiáng)自身對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，提高自身對內(nèi)部控制的重視，并把這種重視向中層管理者深化，從而引起全院上下的高度重視。其次，明確醫(yī)院各部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行的責(zé)任人，建立內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，保證醫(yī)院內(nèi)部控制的順利實施。同時，加強(qiáng)對不同層次的內(nèi)部控制責(zé)任人的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制知識，提高工作技能，全面提升各級內(nèi)部控制人員思想認(rèn)識和工作水平。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。在新的醫(yī)改推進(jìn)的形勢下，按照新的醫(yī)院會計制度中醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實際情況，完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，用明確的制度和規(guī)定，指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展，使內(nèi)部控制管理工作做到有章可循，以規(guī)范化、科學(xué)化的內(nèi)部控制制度保障醫(yī)院內(nèi)部控制的高效實施。

（三）創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部控制的管理方法。新形勢下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的實施，不能沿用老的內(nèi)部控制管理模式。內(nèi)部控制管理方法由粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的集約型管理。對于醫(yī)院開展的項目做到事前精確預(yù)算、事中嚴(yán)格控制，事后分析評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。醫(yī)院內(nèi)部控制的實施，要充分利用信息工具，借助醫(yī)院HIS系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理體系、成本系統(tǒng)等進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制管理，可以加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)督，更好地控制醫(yī)院的投資、籌資、設(shè)備購置、大額資金收付業(yè)務(wù)，使醫(yī)院的內(nèi)部控制真正落到實處。

（四）加強(qiáng)資金預(yù)算管理工作。資金預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制中的重中之重，貫穿于醫(yī)院整個運行過程，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制中的資金預(yù)算管理才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)醫(yī)院的綜合目標(biāo)。在資金預(yù)算內(nèi)部控制工作中，首先要以醫(yī)院的管理目標(biāo)為出發(fā)點，結(jié)合醫(yī)院實際情況，做好事前預(yù)測，合理配置預(yù)算資金。其次，醫(yī)院管理層從內(nèi)部控制制度上賦予財務(wù)人員更大的管理權(quán)限，對科室的預(yù)算資金使用進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管，做好預(yù)算資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的監(jiān)督工作。最后對資金預(yù)算執(zhí)行情況做好分析評價，向醫(yī)院管理層反饋資金預(yù)算執(zhí)行情況，為管理層加強(qiáng)管理提供依據(jù)。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)是醫(yī)院科學(xué)有效地開展醫(yī)療、科研和教學(xué)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是醫(yī)院提高其服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵物質(zhì)保障。搞好醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。醫(yī)院必須建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，明確、界定醫(yī)院固定資產(chǎn)的申購、招標(biāo)、驗收等過程中的責(zé)任，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的科學(xué)化管理。醫(yī)院會計部門必須嚴(yán)格監(jiān)督和考核固定資產(chǎn)的使用情況，設(shè)立定期盤點制度，杜絕固定資產(chǎn)賬實不符，避免醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失或者是閑置浪費等情況的發(fā)生，最大限度地提升醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效率，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

（六）加強(qiáng)醫(yī)用高值耗材的內(nèi)部控制。高值醫(yī)用耗材作為醫(yī)療費用的重要組成部分，其價格的高低直接影響到病人醫(yī)療費用的高低。在所有醫(yī)療費用項目中，高值醫(yī)用耗材費用增長速度是最快的，高值耗材的內(nèi)部控制管理在醫(yī)院管理占據(jù)重要地位。醫(yī)院應(yīng)編制合理的需求預(yù)算與采購計劃，完善高值醫(yī)用耗材集中采購制度，加強(qiáng)高值醫(yī)用耗材流通和使用環(huán)節(jié)價格控制和管理。醫(yī)用高值耗材的內(nèi)部控制管理，首先要合理地確定集中采購的范圍，采用公開招標(biāo)的方式，加強(qiáng)集中采購各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，實行集中采購全過程信息公開。其次，完善高值醫(yī)用耗材價格監(jiān)管機(jī)制，建立高值醫(yī)用耗材購銷價格公示制度、購銷價格監(jiān)測制度、價格監(jiān)督檢查制度。高值耗材采用條形碼管理，高值耗材的內(nèi)部控制工作可監(jiān)控到從采購入庫、出庫到病人使用的全部過程，實時、準(zhǔn)確地了解耗材在醫(yī)院的流通情況。加強(qiáng)醫(yī)用高值耗材內(nèi)部控制，有效解決醫(yī)院在使用高值醫(yī)用耗材中出現(xiàn)的問題和矛盾，減少醫(yī)患糾紛，推動國家公立醫(yī)院改革進(jìn)程。

（七）加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。強(qiáng)有力的監(jiān)督，可以使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作落到實處，提高內(nèi)部控制工作的效率和公正性。醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)督部門，挑選優(yōu)秀的專業(yè)人才參與監(jiān)督工作，監(jiān)督人員應(yīng)具有較高的專業(yè)知識、工作責(zé)任心和道德素養(yǎng)，能對財務(wù)內(nèi)部控制的工作進(jìn)行嚴(yán)密的審查和評價，保證財務(wù)內(nèi)部控制工作為醫(yī)院做出決策提供最完整、準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)。

【參考文獻(xiàn)】

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