淺析會計的職業(yè)判斷

張玉芬

【摘 要】會計人員職業(yè)判斷是會計人員應(yīng)當(dāng)具備的一項基本職業(yè)素養(yǎng)。本文對會計人員職業(yè)判斷現(xiàn)狀及原因展開討論，并就如何提升會計人員職業(yè)判斷能力提出具體措施。

【關(guān)鍵詞】會計；職業(yè)判斷；措施

一、會計人員職業(yè)判斷的概念和原則

（一）會計人員職業(yè)判斷的概念。會計人員職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)國家有關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身所處企業(yè)的經(jīng)營特點及會計工作環(huán)境，憑借自己所掌握的會計專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理時應(yīng)采取的會計方法和會計處理程序等進(jìn)行判斷并作出選擇的一系列過程。

（二）會計人員職業(yè)判斷的原則。會計人員在會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計計量基礎(chǔ)、會計政策、會計報告信息等方面進(jìn)行會計職業(yè)判斷時應(yīng)遵循以下原則：一是客觀判斷原則。指會計人員應(yīng)該立足于本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)合本企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，在綜合分析的基礎(chǔ)上做出合理的判斷。二是獨立判斷原則。指會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷時應(yīng)合理借鑒同類企業(yè)對同類會計事項的處理，以發(fā)展的視野來看待會計職業(yè)判斷。三是謹(jǐn)慎判斷原則。指會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷時應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，作出的每一個會計職業(yè)判斷都應(yīng)有法律依據(jù)和事實依據(jù)。四是合法判斷原則。指會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷時應(yīng)立足于國家有關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身所處企業(yè)的經(jīng)營特點。。

二、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容

（一）理解問題。會計人員要對相關(guān)的事項和環(huán)境有清晰的認(rèn)識，了解與問題有關(guān)的所有信息，包括問題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。

（二）確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對具體判斷事項而言的，即明確是對什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實現(xiàn)什么目的等。

（三）提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。這一階段受會計人員的知識經(jīng)驗的影響較大。

（四）收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來比較?？蛇x擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等。其次，收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產(chǎn)公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。

（五）確定標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過分析評價后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn)，如會計準(zhǔn)則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（六）分析比較。即將判斷標(biāo)準(zhǔn)和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。

（七）得出結(jié)論。即做出最終的斷定、估計或選擇。

三、會計職業(yè)判斷的影響因素

一是主體因素。主要是指會計人員素質(zhì)；二是客體因素。主要指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性。復(fù)雜性和不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求越高，其誤判的可能性越大，相反復(fù)雜性越低，對會計職業(yè)判斷的要求越低，其誤判的可能性越少；三是環(huán)境因素，主要包括三個方面：首先是利益相關(guān)者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關(guān)者包括股東或投資人、債權(quán)人、管理當(dāng)局、雇員、政府等。其次是契約的不完備性。現(xiàn)有的各項法律法規(guī)沒有對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新生事物規(guī)定相應(yīng)的處理方法。在基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)性甚至沖突、矛盾的地方。當(dāng)契約的一方認(rèn)為違反契約的規(guī)定或利用契約的不完備性可獲得的效用，比履行契約所獲得的效用要大時，就會放棄履行契約而追求自身效用最大化。再次是造假成本低。會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，被發(fā)現(xiàn)的可能性小，即使被發(fā)現(xiàn)，造假者的法律責(zé)任小，處罰力度小。

四、提升會計人員職業(yè)判斷應(yīng)對措施

（一）建立正確的會計職業(yè)判斷意識。這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進(jìn)。這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識。

（二）堅持誠信原則和遵守職業(yè)道德。誠信原則是會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出合法合理的判斷。誠信在會計行業(yè)尤為重要，中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，會計人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進(jìn)行會計核算，提供正確的會計信息。

（三）堅持獨立原則的同時必須合理權(quán)衡各方面的關(guān)系。獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業(yè)管理層的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。

（四）堅持合法原則。它要求會計人員必須遵守各項法律法規(guī)，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法判斷，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據(jù)實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。

（五）堅持謹(jǐn)慎原則。它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)，以免造成判斷偏誤。在出現(xiàn)多個備選方案時，應(yīng)按照謹(jǐn)慎原則，對備選方案進(jìn)行分析比較，并使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優(yōu)方案。

（六）堅持一致性原則。它要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，對于不同時間出現(xiàn)的、相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應(yīng)該運用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會計處理方法時，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

（七）熟練掌握和合理運用專業(yè)知識和相關(guān)知識。專業(yè)知識是指會計理論、會計準(zhǔn)則和制度，以及行業(yè)財務(wù)制度、國際會計準(zhǔn)則、管理會計和計算機(jī)操作技能及數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識。相關(guān)知識是指與會計工作有密切關(guān)系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗，擴(kuò)大知識面，提高判斷能力。

會計人員在作判斷時，必須尊重客觀事實，要保持客觀中立，如實反映經(jīng)濟(jì)事項中對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實際影響，保證會計信息的質(zhì)量。其主體是適度獨立地從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務(wù)報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認(rèn)、計量、記錄等各環(huán)節(jié)。