量能課稅原則下我國房產稅立法的完善

摘 要 自1978年改革開放以來，我國的經濟發展的速度很快，尤其是最近十幾年，我國的房地產市場發展迅猛。但是通過分析發現，我國并沒有隨著房地產市場的發展，完善房地產法律制度，所以導致出現了很多相應的問題，比較突出的就是住房供應的不合理以及分配失衡的問題。到目前為止，我國所使用的房產稅收仍舊是根據1986年制定的《中華人民共和國房產稅暫行條例》進行管理和控制。由于其中所載有的內容都比較老舊，而且當時的經濟條件比價和現代的不同，所以存在一定的局限性，導致我國目前的房產稅的征收存在很不多不合理的地方，無法充分的發揮出房產稅的重要作用。本文通過對我國房地產發展的具體情況進行分析，結合量能課稅原則，對我國房產稅中存在的問題進行了全面的分析和研究，并據此提出了我國房產稅立法的建議，希望可以充分的發揮出房產稅的控制作用，提升我國房地產行業的綜合發展水平。

關鍵詞 量能課稅 房產稅 分配正義

作者簡介：龐家馨，中國石油大學（華東）。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.08.151

一、量能課稅原則的理論剖析

（一）量能課稅原則的概念

對于量能課稅來說，其中所說的賦稅課證并不是法律方向上的課證，而且需要滿足財政的需要的課證。從本質上來說，主要是要求賦稅負擔在國民之間的公平分配。從根本上來說，納稅人需要按照自身的負稅能力，負擔與自身想匹配的稅收，因此也可以說量能課稅原則就是負擔能力原則。通過對量能課稅原則的概念進行分析發現，量能課稅中的納稅人所承受的稅賦并不相同。這主要是負稅人被人的能力有偏差，而且國民在對待公民征稅的時候，需要對自身能力較差的公民少征收賦稅，對于能力比較強的多征收賦稅。所以量能課稅原則對于公民來說，是比較公平工程的賦稅原則，也是根本上的公平原則。

（二）量能課稅原則的內涵及定位

對于量能課稅原則來說，內涵的表現主要是從保障負稅人自身的生活防止受到稅課的損害。另外量能課稅還能夠提升有負擔能力的人所納稅的水平，在賦稅的程度反面進行全面的管理和控制，既確?？梢猿浞值募{稅，又對納稅人有相應的納稅保護，提升了納稅的針對性和保護性。在對量能課稅原則進行定位的時候，主要的觀點有兩個，其中之一就是認為量能課稅是立法的重要原則，而且據有相應的法律實用性，所以可以成為稅法的基本原則。另外還有的學者認為，量能課稅原則僅僅是一種膚淺的原則，無法按座位稅法的基本原則，對量能課稅原則可以進行遵從，但是不需要將其列入法律之中。

（三）量能課稅原則在房產稅法中的適用

通過分析發現，房產稅的主要社會功能就是對社會人員的收入進行合理的分配，提升人們收入的均衡性。對于房地產來說，其本身具有財產的屬性，因此房產稅可以全面的發揮出氣自身的調節作用，優化收入配置的公平性。將量能課稅原則應用在房產稅法中，主要是由于房產稅的征收對象是房屋和土地，其本身具有聚集財富的效應。目前我國的市場經濟發展的速度很快，全國各行各業都在進行相應的變革，社會資源的合理分配是確保社會正常良好發展的關鍵。對于房地產資源的分配，主要是由市場控制，一般靜態的財產會出現社會分配的兩極化。社會分配的兩極化是比較明顯的社會矛盾，長期以往必將導致社會的不安定，所以必須要環節這一矛盾。充分的發揮出房產稅在房地產中的重要調節作用，確保實現社會分配的平衡。對于房產稅法來說，其本身屬于財產稅法。房產稅具有較強的調節性，而且對于平衡分配機制，有較為明顯的控制，可以實現全面的社會經濟平衡。對于財產稅來說，其本身的課稅主要是財產、生產資料以及部分資源。因此將其作為直接稅，可以提升稅負的穩定性和直接性，防止出現稅負的轉嫁。將量能課稅應用在房產稅法中，可以更好的提升公民的稅負針對性，確保國家對所有納稅人的平等對待。在進行日常納稅的時候，需要遵循量能課稅原則，提升多房產稅個要素的控制，做好相應的收入分配和調整，實現社會貧富差距的緩解。

二、量能課稅視角下我國現行房產稅立法存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

從量能課稅的視角對我國的現行房產稅立法進行全面的分析發現，其中存在征稅范圍過窄的問題。主要的表現為農村的經營性房產以及企業房產不納稅，個人非營業性的房產免征房產稅。

我國一直以來都是將房產稅的征收范圍限制在城市和縣城以及有相應建制的城鎮和工業區。但是一直以來，都沒有對農村的相應房產征收房產稅。對于一般的農村居住房產來說，這樣的征收要求是合理的。不過農村也是存在生產性房產，很多企業鉆房產稅的漏洞，在農村建設企業房產，并不需要繳納房產稅，這些都為違反量能課稅原則的。我國一直以來都是十分重視農村的發展，為了提升農村的發展水平，根據國家的情況和相應的政策，選擇免除或者是減少農村房產稅的征收。但是從根本上來說，農村的房屋仍舊屬于納稅的范圍，而且和城鎮的房屋有相同的納稅要求，農村房屋的納稅人承擔相應的納稅義務。從量能課稅的角度來說，農村的房屋可以免交房產稅，這樣的作用并不正確，對于社會的發展和國家的穩定有一定的影響。我國在對房產稅進行征收的時候，并沒有對個人出租性房產和經營性房產進行征收賦稅。但是從我國目前的實際情況來看，個人擁有私有住房已經成為十分常見的現象，而且原有的個人非營業性住房免交房產稅目前存在一定的滯后性。

（二）計稅依據過于簡單

目前我國的房產稅計稅方式主要有兩種，分別是從價計征和從租計征。目前我國對經營性房產征收房產稅的方式主要是采用的從價計征的方式。通過研究發現，從價計征所依據的是房產的原有價值的余值模式，并沒有采用現值模式。余值模式的計價方式，在現代社會中有一定的滯后性，而且目前我國的經濟發展的速度很快，土地的重要性逐漸的表現出來。很多城市中的房產都在不斷的升值，再加上城市自身建設和地價的上漲，所以導致很多城市房產的升值幅度較大。雖然房產隨著時間的推移會出現一定的折舊，但是緊急依靠單純的原值扣除折舊率的方式，無法真正的體現出房產的真實價值。余值模式無法真正的表現出房產的真實價值，導致納稅的時候無法表現出納稅人的真正納稅能力。因此需要采用正確的方式，實現房產實際價值的獲取，才能夠確保按照量能課稅的原則進行房產稅的合理征收。

如果按照從租計征的方式征收房產稅，可以較為真實的反應出房產的現實價值，而且提升了納稅人的納稅能力。不過從租計征的方式會導致房產原值的余值模式出現較高的波動，使得納稅人自身的納稅壓力較大。而且對于不同的房屋來說，其本身的作用也完全不同，有的是自用，有的是空置和出租。所以不同的用處，也需要有不同的納稅方式和納稅比例。

（三）稅率過于單一

目前我國的房產稅征收是按照《房產稅暫行條例》第四條規定的余值計算繳納，所繳納的稅率為1.2%。按照我國目前的房產租金收入計算納稅，稅率為1.2%。這兩種計算方式的稅率完全相同，但是稅率仍舊區分了出租性房產和經營性房產的類別。從整體上來說，我國目前的稅率相對較為單一。

我國國土面積十分廣闊，而且東西部的經濟發展差異性較大，所以我國的東西部應該存在房產稅率的差異，但是我國采用的是全國統一稅率的方式，并沒有根據地區的經濟差異，做出相應的變化。雖然我國的《房產稅暫行條例》中對房產的出租性和經營性有了相應的區分，但是并沒有做出稅率的改變。從根本上來說，出租也是經營方式的一種。所以對于出租的房產，并不需要單獨計費征收房產稅。對于所有的經營房產，統一按照1.2%的稅率，這樣的方式過于單一，并不符合量能課稅的原則。

從根本上來說，稅率對于我國的稅制有十分重要的作用，而且直接決定了稅收的負擔。所以對于個人營業性的房產，需要進行出租性房產使用稅率的控制，確保做出相應的變革，確保經營性房產設置的有一定的浮動稅率，確保符合公平公正的原則。

三、量能課稅原則下我國房產稅立法的完善

（一）擴大征稅范圍

在量能課稅的原則下，想要實現我國房產稅立法的完善，首先需要合理的擴大征稅的范圍。通過拓寬稅基，提升納稅者的全面了解，控制納稅人的納稅強度，確保逐漸擴大房產稅征收的合理性。在進行征稅范圍擴大的時候，需要根據我國的國情進行相應的控制，按照量能課稅原則，逐漸改變農村經營性房產和企業房產稅收的征收。在擴大征稅范圍的時候，可以將農村個人非營業性房產納入免稅范圍，可以實現對農村經營性房產、企業房產的征稅，實現征稅范圍的擴大。另外由于城鎮中的個人所有非營業性房產和附屬物具有較高的價值，可以將其列為非營業性住房征稅范圍。在進行具體化操作的時候，還需要結合我國的實際情況，進行相應的變更。

（二）完善計稅依據

1確立以市場評估值為定價依據

目前我國所采用的仍舊是從價計征的方式，通過對原值的余值乘以折舊率，實現稅金的計算。這樣的方式已經無法滿足目前我國市場經濟下房產稅的計算要求。作者通過多方面參考資料的研究發現，可以將原來余值計算方式，轉變為市場評估定價的方式。市場評估定價的方式是比較穩定的，而且可以準確的反應出房產的現有價值，完全符合公平性的要求。在評估體制沒有建立健全的時候，可以暫時采用存量房原值減去折舊率的方式進行余值的計算，確?？梢栽谥贫冉ㄔO完成后，及時的實現全面市場評估得出房產價值。

2.建立房產評估制度

我國目前的房產評估制度并不符合公平公正科學的原則，所以需要通過立法，實現房產價值評估體系的構建。對于評估主體需要進行確定，然后通過相應的方法，做好全面的評估，對于計算方式和方法，也要計入立法文件中。雖然我國目前的市場經濟體制并不完善，但是政府的參與，可以全面提升房產評估的科學性。通過對保障性住房的合理定價，提升評估機構的評估水平。對于商品方和別墅等，需要國土部門和物價部門建立不動產評估機構，實現房地產真實價值的評估。在房產評估制度建設完成后，可以將定價轉化為純粹的市場行為，通過民間的評估機構進行評估后，政府出具相應的規范化評估方式和評估方法，實現房產評估制度的全面合理建立和使用。對于評估制度中的評估人員，要建立較高的資格準入制度，提升人員隊伍的建設水平，確保房產價值的合理評估和控制，綜合提高科學性和準確性。

四、結語

對于房產稅的征收，需要全面的發揮出其本身的重要作用，確保通過合理的改，提升房產稅的征收合理性。在量能課稅的原則下，我國的房產稅的立法有待完善。對于房產稅的立法，需要控制在一定范圍內，確保不會對國家的公權力產生影響，利用法律制度，實現納稅人權利的保護。目前人們對于房產稅的管理十分重視，而且量能課稅原則逐漸被人們所認知。通過在房產稅立法中使用量能課稅原則，能夠提升改革的速度，確保公平的原則。對于房產稅立法的現狀，需要進行全面的管理，做好試點工作的同時，實現量能課稅原則的合理運用，全面確保我國的房地產市場合理運轉，維護納稅人基本權益的同時，提升我國房地產市場的綜合發展水平。

參考文獻：

[1]邢戩、孫少芹.房地產稅的合理性分析與機制設計.山東工業技術.2016（4）.

[2]劉劍文.論房地產稅法的功能定位.廣東社會科學.2015（5）.

[3]安體富.房地產稅立法的法理依據與相關政策建議.地方財政研究.2015（2）.

[4]韋清.論量能課稅與稅法原則的耦合與其獨立價值.法制與社會.2014（36）.

[5]李婷.我國房地產稅制改革的立法探析.法制博覽（中旬刊）.2014（11）.

[6]李喬彧.論量能課稅原則的適用.金田.2014（9）.

[7]安體富、葛靜.關于房地產稅立法的幾個相關問題研究.財貿經濟.2014（8）.

[8]車君明.我國房地產稅改革探析——基于公平、效率視角下的考量.天水行政學院學報.2014（3）.