全面營改增后事業單位的稅務籌劃思考

李明明

摘 要：近年來我國的經濟體制得到了一定程度的改革，營改增也得到了全面的推行。在這一大的背景下，大部分事業單位從原本的營業稅繳納戶轉變為了增值稅繳納戶，這也就導致了傳統的財務核算模式以及會計模式難以滿足事業單位的實際發展需求。因此，如何在營改增政策下來進行自身稅負增長的下降，并進行稅務的有效控制，也就成為了各個事業單位所需要迫切解決的一個問題。本文主要就在營改增全面實施之后事業單位自身的稅務籌劃情況進行了深入地探究與分析。

關鍵詞：全面營改增 事業單位 稅務籌劃

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-035-02

自我國2012年全面推行營改增政策之后，其對于事業單位所提供的社會服務免征增值稅，這也就對事業單位的稅務影響以及涉稅核算造成了一定程度的影響。因此如何有效對涉稅核算進行規劃，并進行稅負的降低，也就成為了事業單位所需要迫切解決的一個問題。在營改增這一大的環境下，只有不斷加強自身的稅務籌劃思考，才能夠有效降低自身的涉稅風險，對于該事業單位的持續發展也有著非常重要的意義。

1 進項的取得

首先要求事業單位免征增值稅的收入就國家稅務局中進行免稅備案的有效辦理，此外還需要對備案的有效期延續進行充分地保障。在營改增全面實施之后，對于事業單位的收入也給予了免稅政策，這也就導致了一部分社會服務的成本以及費用支出無法再進行進項稅的抵扣，也就是說事業單位在自身的采購過程中，都無法取得進項稅，即便是獲得了這些材料購買的專用發票，也需要在對其進行認證之后當作進項轉出。因此在營改增稅務政策實施之后，事業單位自身的絕大部分之處都是無法獲得合法合規的抵扣憑證的。但是這些政策都是針對具備有一定規模的事業單位，而小規模納稅人的事業單位也不在本文的研究范圍之中。

就無法免稅的事業單位進行分析，其主要內容包含有事業單位工作人員的進修同培訓收入、科研費用收入、不動產經營收入等。對于這幾部分的收入內容，還需要事業單位的財務部門通過適用稅率來進行增值稅的繳納，來滿足我國營改增政策中的相關要求。在這部分財務工作之中，除去一些申請簡易征收的收入之外，其余部分的對應成本費用支出都可以將專用發票來進行進項稅的抵扣；而在對該部分的營業稅進行計算過程時做考慮的基礎上也會導致稅負出現上升的趨勢。針對這一問題，也就需要事業單位盡可能取得更多的進項稅來進行稅務的抵扣，并需要同時涉及會計的核算以及會計合同兩個方面的內容。而只有做好這兩部分的工作，才能夠起到良好的稅負降低效果，并且能夠有效避免稅負風險的發生，來保障整個公立事業單位的順利運行。

2 進一步規范自身的會計核算工作

我國在營改增政策全面推行之后，對于會計核算工作的要求也得到了進一步的提升，其應稅收入以及免稅收入所對應的成本跟費用還需要采取分別核算的模式來進行，只有這樣才能夠進行免稅收優惠的享受。此外在營改增政策全面推行之后，還要求事業單位的財務部門在面對不同稅率時從高適用稅率來進行計稅。隨著事業單位的繳納營業稅轉變為繳納增值稅，也就要求其財務部門能夠對自身的會計核算工作進行迅速的轉變，只有這樣才能夠充分滿足事業單位涉稅會計的財務處理要求，并能夠充分保障事業單位自身財務工作的順利進行。

因此在事業單位自身的會計核算工作之中，針對于不同的稅收政策以及稅率收入，還需要先進行對應的明細科目的核算工作，對于成本核算工作也需要進行上述處理。此外在進行會計核算工作之中，還要求就收入與成本的對應性進行充分的關注，對于一些非自身經營收入所造成的成本跟費用不得直接計入公共的主營業務成本管理費用中，也不得用這部分成本來進行進項稅的抵扣，而是需要進行對應的會計科目的合理設定，并借此來對事業單位的增值稅進行有效的管理。

此外對于一些有著免稅項目和應稅項目所需要共同承擔的成本與費用，還需要進行必要的優化處理，比如一些不動產同時應用于醫療服務跟租貸，那么這部分的費用即便取得了構建不動產的專用發票也是無法進行劃分的，并需要通過相關的計算公式來進行稅額的抵扣處理。而對于一些取得的專用發票還需要進行臺賬關注認證抵扣期的認證，對于一些不得抵扣進項稅的之處而取得專用發票的，以及一些增值稅明確規定不得抵扣的發票，則需要在認證之后將其計入到進項稅科目之中，并對其進項轉出的財務管理，這些也需要在進行增值稅的申報過程中充分體現出來。其次對于一些月末所需要繳納但是未繳納的增值稅，以及年末賬面上的進項稅，也就需要轉出到未交增值稅上面，只有這樣才能夠對該項目進行有效地處理，并借此來保障該事業單位財務工作的順利進行。

最后在進行會計核算工作之中，還要求財務人員充分重視對發票的審核工作。在具體的審核過程中，首先需要就發票購買方信息的完整性同準確性進行核對，對于該發票種類是否滿足現階段的稅收政策需求也需要進行充分地考慮。其次在發票核算過程中，還需要就發票的內容、金額的規范性來進行認真審核。除此之外，會計人員還需要就發票的合理性，也就是發票上面的內容地所顯示稅率的相關性進行合理地分析，也就是對票面內容模糊以及適用稅率不吻合的情況進行分析，這樣才能夠有效避免無法抵扣等風險的發生，并保障該事業單位財會工作的順利進行。

3 對合同管理工作進行規范處理

在全面的營改增政策實施之后，要求事業單位能夠盡可能地取得專用發票來進行進項稅的抵扣，并借此來保障自身的經濟效益，同時起到良好的稅務跟財務風險降低效果。因此，在日常的財務管理工作之中，還要求財務人員能夠充分認識到合同管理工作的重要性，對于具體的合同管理流程還需要進行規范化處理，以適應營改增政策實施下的財務管理需求。

對于事業單位而言，其大部分的合同在簽訂之前還需要經過招標以及競爭性談判等多個環節，這也就要求財務人員必須參與其中。自營改增政策實施之后，事業單位的價內稅也直接轉變為價外稅，其部分行業的稅率也會出現一定程度的變化，這也就導致了事業單位進行材料購買的廠商其稅負得到了一定程度的增加。在增值稅的抵扣鏈條不改變的情況下，部分廠商還會傾向將原本增加的稅負轉移到下游單位之中，而事業單位作為這些產品以及服務的最終消費環節，其在日常運營過程中經常會接受到一些上游廠家所轉移的稅負。在這一背景下，公立事業單位同供貨廠家也就會形成一種博弈，具體的博弈內容還會包含有價格、供貨同服務形式多種模式。此外在博弈過程中還需要將附帶的維護保修等增值服務考慮其中，借此其在價格談判中占據足夠多的優勢。只有這樣才能夠為事業單位節省大量的成本，并幫助企業取得良好的經濟效益和社會效益。

事業單位對于一些能夠抵扣進項稅的支出，其在面對供應商其他條件均衡的情況下，還需要盡量去選擇一些一般納稅人。此外還需要求對方能夠進行增值稅專用發票的開具工作，并要求財務部門優先去選取一般納稅人，并要求對方來進行增值稅專用發票的開設。當財務部門參與到服務費以及勞動費等合同的簽訂過程中，還需要對合同價格中是否包含有稅價來進行明確，具體的核算內容還需要包含有稅費比率以及稅費承當方的信息等，借此來取得一個良好的合同管理效果。

可以說在事業單位的運營過程中需要涉及大量的合同，針對這一問題，也就要求事業單位能夠充分明確合同管理工作的重要性，對于具體的合同管理工作還需要進行深入地規范與管理，只有這樣才能夠使得合同管理上面的財務同稅務風險得到有效地降低，其不僅是保障事業單位財務工作順利進行的一個重要基礎，還能夠幫助事業單位帶來良好的經濟效益，這也就要求事業單位能夠充分做好自身的合同管理工作，從而促進自身的財務管理能力得到進一步的提升。

4 加強對財務人員的培訓工作

隨著營改增政策的全面推行，其較之于以往的營業稅管理模式更加的細致，這也就導致了事業單位所需要面臨的主體政策變得越來越多，補丁政策的涉及面也會得到進一步的提升。在這一背景下，也就要求事業單位的財務人員能夠不斷提升自身的財務管理水平，并進一步學習營改增政策的相關內容，才能夠充分滿足事業單位的實際財務工作需求。但是現階段仍舊有非常多的財務工作人員與事業單位員工對于營改增所帶來的稅務變化缺乏詳細地了解，并難以在結合營改增政策的基礎上來對自身的行為進行改變。

比如事業單位在對發票進行取得以及管理的過程中，對于開票信息、發票的取得以及專用發票的傳遞規則也會造成一定程度的改變，因此財務部門還需要積極組織財務人員做好內部的學習與培訓工作。為了取得一個良好的培訓效果，還要求財務部門進行培訓制度與流程的制定，然后根據所制定的流程來進行培訓工作的嚴格執行。除了加強對所有財務人員的培訓工作，事業單位還需要就營改增的相關內容在全院范圍內進行積極的宣傳，并要求所有的工作人員都能夠參與到營改增政策的學習過程中，只有這樣才能夠促進所有的職工都能嚴格按照相應的會計理念來進行工作，并借此取得一個良好的財務控制效果。

5 結語

近年來我國的經濟制度進行了一定程度的改革，而全面營改增政策也得到了全面的實施，對于事業單位的財務工作也造成了比較大的影響。在這一基礎上，也就要求事業單位能夠認真學習營改增的相應政策，并需要對自身的稅務籌劃工作進行必要的改革與處理，只有這樣才能使得事業單位自身的財務管理水平得到進一步的提升，并能夠為該事業單位帶來良好的經濟效益與社會效益。

參考文獻

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