試論“營改增”后企業如何加強稅務管理工作

張璐

摘 要：企業“營改增”已經施行近兩年的時間，依據目前企業的市場環境整體情況，稅務問題日益凸顯，做好稅務管理工作意義重大。要充分認識加強納稅管理、合理節稅的重要意義，切實把稅務籌劃管理工作納入生產經營決策和日常經營管理。提高納稅管理水平，防范和控制稅務風險，確保維護企業合法稅收利益，稅務管理工作要做到體系健全、分工明確責任清晰。

關鍵詞：“營改增” 稅務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-085-02

1 “營改增”對企業的影響

1.1 對企業資產總額的影響

企業購置固定資產、存貨，在會計賬務處理時，要按照增值稅發票原價扣除進項稅額后入賬，資產的入賬價值相對營業稅時有所下降。而固定資產、存貨是構成企業資產的重要組成部分，這樣，企業的資產總額將比實行營業稅時有一定幅度下降。

1.2 對企業收入、利潤的影響

增值稅屬于價外稅，“營改增”后，企業營業收入由營業稅時的含稅收入變更為不含增值稅收入。如營業稅制下企業確認收入111萬元的工程項目，改征增值稅后應確認的營業收入為100萬元{111/（1+11%）}。相應地，成本中的進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、租賃費等。由于當期確認的收入是按照合同總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的成本只是部分剔除了進項稅額，從而造成企業利潤總額和凈利潤的減少。

1.3 對企業現金流的影響

“營改增”前，企業普遍實行由建設單位代扣代繳營業稅的方式，工程結算時，直接將營業稅額從結算金額中扣除。“營改增”后，增值稅不能由建設單位代扣代繳，而是由企業在開具發票時向稅務機關繳納增值稅，導致稅金較營業稅核算下先一步流出企業。而建設單位往往不能及時支付工程款，拖欠工程款的情況也居高不下，這導致企業的經營性活動現金凈流量減少，加大了企業的資金占用。

2 如何積極應對“營改增”造成的影響

2.1 材料采購中的進項稅額抵扣管理

加強源頭管控，從材料采購環節抓起，因此，在供應商不含稅報價相同的情況下，企業應注重選擇信譽好、增值稅稅率高的合作商，最大程度地降低企業稅負。如供應商為小規模納稅人，則要求對方從稅務局代開3%的增值稅專用發票，另需要與其進行談判，要求對方在價格上給予更多價格折扣優惠。

但企業的特點決定了多數工程項目地處偏遠，為降低材料采購和運輸成本，企業一般采取就近采購的方式，這樣一來，往往很難取得增值稅專用發票用于抵扣。這種情況下，企業應以利潤最大化為目的，努力降低采購價格，從而降低材料采購成本。

2.2 勞務外包方式的選擇

在實際工程施工中，企業的勞務用工一般都來源于外包勞務公司或者勞務派遣公司，這就面臨一個問題，選擇哪種勞務外包方式對企業更有利呢。

2.2.1 勞務公司

稅法規定，清包工合同可以采用簡易征收方式計稅，因此勞務公司與總包公司基本上都是簽訂清包工合同，勞務公司需提供3%的工程勞務發票。舉例說明，勞務公司收到103萬元工程款，應開具不含稅價100萬元，稅額3萬元，發票總金額103萬元的增值稅專用發票。總包公司收到發票后，可抵扣3萬元進項稅額。

2.2.2 勞務派遣公司

勞務派遣公司可以選擇從用工單位收取的全部價款為計稅基礎，稅率為6%；也可以選擇以收取的全部價款減去為勞務人員支付的工資、社會保險、住房公積金后的余額為計稅依據，稅率為5%。勞務派遣公司屬于進項稅源較少的企業，因此往往會選擇第二種計稅方式。舉例說明，勞務派遣公司收到103萬元勞務費，其中代發勞務工工資、保險等92，5萬元，則勞務派遣公司實際營業收入為10.5萬元，以5%的稅率計算，勞務派遣公司開具發票的可抵扣進項稅額為0.5萬元。綜上所述，對于企業而言，選擇與勞務公司簽訂清包工合同更有利于降低稅負。

2.3 分包發票的開具

一般納稅人繳納增值稅，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額計稅。企業應盡量避免分包發票開具滯后的現象，在向建設單位開具發票前，要求分包單位及時開具發票，將增值稅銷項與進項相匹配，防止因進項取得不及時，造成多交稅款，加重當期的增值稅稅負。

2.4 進項稅發票的管理

總結每年一次稅務稽查發現的問題，主要集中在不允許抵扣的進項稅發票方面。稅務機構一是核查已抵扣的進項稅發票是否用于簡易計稅項目、福利支出、免稅項目、捐贈、非正常損失等；二是核查不規范的進項稅發票。

不規范的進項稅發票，主要是指開具時未按照要求填寫發票項目的進項稅發票。如開具發票上注明的施工項目名稱必須與合同簽訂的項目名稱一致；取得的運費發票除按要求填寫地點和項目名稱以外，還需在備注欄寫明運輸貨物名稱、重量、公里數、起運地、目的地、車牌號等相關信息。

發票填寫不全或與實際業務不符，企業將承擔進項稅額轉出的風險，不僅無法享受進項稅額抵扣的權益，反而還要增加相應的成本，可謂得不償失，因此，企業加強進項稅發票管理至關重要。

2.5 合同簽訂的注意事項

針對合作經營方，首先，要對其納稅資格進行確認；其次，在合同簽訂中，要明確表明分包方開票結算時，發票種類和稅率要與本企業給甲方開具增值稅發票的種類、稅率一致；最后，應在合同中增加保護條款，如分包方無法提供合同約定的增值稅發票時，將按照相應稅率扣掉其結算金額，盡可能地降低企業經營成本。同時針對一些混合銷售行為的分包商時，也要約定若無法單獨開具發票時，要按照從高稅率開具發票。

3 如何切實加強企業稅務管理工作

3.1 規范制度，進一步明確管理職責

（1）根據企業經營范圍和稅務風險管理的要求設立稅務管理崗位，明確其崗位的職責和權限，制訂和完善稅務管理制度和其他涉稅規章制度，全面落實稅務籌劃管理機制。（2）做好本單位稅務風險的識別、評估、監測等工作，把各項應對措施落實到書面；指導和監督各項目部、各業務單位的稅務風險管理工作；組織內部基層單位財務人員稅務知識培訓，對于納稅疑點、難點做好納稅咨詢工作。（3）對于發生頻率較高的稅務風險建立監控機制，評估其累計影響，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保稅務信息在單位內部順暢及時的溝通和反饋，發現問題應及時上報。

3.2 強化稅務籌劃內容，明確稅務管理方向及要求

（1）生產經營決策和日常經營活動均應當考慮稅法因素的影響，符合稅法規定。（2）明確崗位設置，做好稅款計提、納稅申報、稅款繳納等日常稅務工作，稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項均應符合稅法規定。（3）結合最近幾年稅務檢查、稽查情況，梳理本單位的生產經營模式、業務流程，查找涉稅風險，明確稅務籌劃管理工作方向。

3.3 突出重點，加大稅務籌劃管理力度

（1）稅務管理人員應當參與重要經營活動和重大經營決策以及重要合同或協議的簽訂等，要提前做好稅務影響分析，出具書面稅務風險管理建議報告，上報批準備案。（2）做好所得稅申報及匯算清繳工作。所得稅納稅申報和匯算清繳，是一項涉及面廣、政策性強的常規性基礎工作，要規范日常管理，注意審核票據的真實性、合法性，做好日常納稅申報和匯算清繳，不斷提高納稅申報和匯算清繳工作質量。（3）加強合同文本的審核，加強合同文本變更審核。準確判斷履行合同納稅義務發生時間、涉及稅種，準確區分混合銷售行為及兼營行為，準確計提印花稅，做到各種風險提前預測。（4）做好個人所得稅全員申報工作，實行全員全額扣繳申報管理，做好年收入超12萬元高收入申報工作。（5）結合企業實際情況，定期開展稅務專項自查工作。一是重點自查收入成本配比情況并計算相關稅負率；二是進行成本構成情況分析，檢查大型材料、原料等入賬情況，是否符合成本比例；三是自查各項稅金臺賬建立情況，做好未來稅務稽查的基礎工作；四是對分包方、供應商開票情況進行自查，督促及時開具發票，保證進銷配比，合理控制稅負。

3.4 強化培訓，不斷提高稅務管理水平

企業應針對稅務管理專業性強的特點，按照業務特點制定好人才培訓規劃，對公司相應的管理人員、項目部經理、合同管理人員、材料采購人員和預決算人員培訓有關增值稅的專業知識，提高員工對稅收政策的認識，加大政策、制度宣貫力度，保證政策制度有效落實。企業應當注重提高基層財務人員的專業水平，使其在合同簽訂管理、發票核算管理等方面發揮應有的作用。