以內部控制為主導實施高校建設工程項目審計

曾智媛　孫琪華　謝建明　李小娜

[摘要]本文結合蘇州大學建設工程項目審計的實踐經驗，探索以內部控制為主導實施建設工程項目審計的新方法，以期更好地發揮建設工程項目審計的作用。

[關鍵詞]高校 工程項目審計 內部控制 實踐

內部審計正從事后監督向管理過程風險控制轉

變，標準化的工作流程和規范化的風險點控制已成為內部審計工作未來的發展趨勢。針對建設工程項目審計任務重、矛盾多的現狀及國家行業規范的要求，實施以內部控制為主導的建設工程項目審計，有助于內部審計工作流程的規范和審計風險的有效防范，加強工程建設項目的管理控制，高效利用建設資金。

一、內部控制主導建設工程項目審計的實踐

（一）建章立制，保障結算資料的完整與規范

《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（以下簡稱《指南》）第9號—工程項目管理第三條指出，高校應當建立健全工程項目的各項管理制度，規范工程項目立項、招標、預結（決）算、施工現場管理、竣工驗收等環節的工作流程，疏理各個環節的風險點。明確各職能部門和關鍵崗位的職責權限，做到不相容職務的相互分離。強化建設工程管理全過程跟蹤，確保工程項目質量完好、工程進度順利和資金高效利用。

制度建設的根本目標是規范工作流程。工程項目實施過程中每個階段的資料收集和整理是工程竣工結算最基礎的工作，也是最核心的工作。既是結算的依據，也是職能部門內部控制系統把控關鍵控制點的依據。一般施工方只重視工程結算資料，不重視工程結算的佐證材料，如變更簽證、隱蔽工程簽證等資料。內部審計人員不可能參與工程管理的全過程，不可能完全了解施工現場。實施內部控制主導工程審計就是要求工程管理部門提供完整規范的證明材料，明確責任人，根據工程管理的內部控制制度實施審計。在工程造價結算審計過程中，特別是維修改造項目，經常發現竣工圖不規范、甚至沒有，變更簽證不全，隱蔽工程不簽證等現象，既是工程管理的漏洞，又是審計的高風險環節。因此，從規范結算資料入手，既可以促進工程管理，又可以有效防范審計風險，更有利于減少工程結算審計階段的矛盾。

蘇州大學審計處根據內部控制的要求，結合學校實際情況制定了《蘇州大學建設工程項目竣工結算審計辦法（暫行）》（以下簡稱《辦法》），明確了工程結算審計必須提交立項、招投標、設計與施工變更及竣工驗收等必要的送審結算資料。為了強化新建工程項目的過程控制，制定了《蘇州大學基本建設工程項目施工過程跟蹤審計辦法（暫行）》。在跟蹤審計中，采用規范工程報表格式、規范資料報送時間、規范審計工作內容的“三規范”機制，保障結算資料的完整與規范。

（二）疏理業務流程，創新內部控制審計機制

內部控制主導的建設工程項目審計的主要任務是理順審計工作流程，促進建設項目工程管理流程的不斷完善。有效的審計過程就是規范管理的過程、健全機制的過程、審計單位和被審計單位協同發展的過程。內部控制理念、管控措施設置都體現在工程管理的各流程運行當中。只有內部控制各項制度、措施和流程高度融合，通過流程的運行才能實現內部控制措施的有效實施。明確流程的權責分配，不斷改進和更新流程，逐步建立一個權責明確的動態流程管理系統。通過制定制度約定各職能部門的責任，明確各自的職責定位，實現各崗位的相互牽制職能。工程建設是一個系統工程，需要各職能部門的配合與協作。比如招投標階段，誰負責招標控制價的確定，誰就應該提供招標控制價的確定依據、確定方法，保證招標控制價的客觀公正。

蘇州大學審計處結合工作實際，圍繞關鍵控制點，疏理建設工程項目結算審計自審和委托事務所審計的業務流程，并將審計流程規范化。針對內部控制的風險點，對工程竣工結算審計流程進行改進和創新。一是實行主審負責制。對自審項目指定主審人員負責審計各階段工作，對外審項目指定“項目聯系人”組織現場勘察、及時溝通、協調項目審計工作，并對審核結果進行復核。二是建立“三級復核”制度。構建主審、復審、領導審批的三級復核模式，加強審計項目質量控制。三是建立審計結果公示制度。在審計處網站上對本年度工程項目竣工結算情況進行公示。四是制定懲罰措施。為防止施工單位虛報結算價款，減少施工單位高估冒算結算金額的行為，在《辦法》中明確懲罰性條款，對審減率較高的項目按比例扣減工程款。

（三）關注工程風險點，把控項目管理關鍵

根據《指南》第9號——工程項目管理第二條疏理的高校建設工程項目管理過程中的風險點包括校園總規劃、工程項目立項、工程設計概算、招投標、資金管理、施工管理、竣工驗收及工程結算、固定資產登記及建設工程項目資料的歸檔等。

蘇州大學審計處對工程項目立項審批、招投標及工程驗收等風險點實施重點控制，提前了解工程項目管理過程中的關鍵控制環節，熟悉工程項目管理流程，獲取工程項目內部控制的第一手資料。通過對關鍵控制點的把控，有效提高審計的效率，防范審計風險。變被動審計為主動審計。為了強化合同執行的剛性，工程項目實施過程中的變更金額不能超過合同價的一定比例，否則財務不予結算付款。為抵制施工單位虛報結算價款，減少施工單位高估冒算結算金額的行為，在文件中明確懲罰性條款。

（四）分類管理項目，高效利用審計資源

根據《指南》第六條，在開展建設工程項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本單位的內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。在實際工作中，工程項目有新建工程、維修改造工程還有裝飾工程，每類工程的特點不同，復雜程度也不一樣?！耙坏肚小钡膶徲嫹绞?，一方面會重復不必要的審計流程，另一方面也會浪費大量的審計資源。

蘇州大學針對送審項目復雜程度不同、施工管理過程不同，牢牢把控風險點，實施不同的審計程序，突出審計重點，有效地提高審計效率、節約審計資源。在審計工作中，嚴格審核結算資料，并對送審項目進行分類管理。根據送審項目的復雜程度，要求提交不同的審計結算資料、實施不同的審計流程。

二、相關啟示

一是實施內部控制主導的工程項目審計，可以及早發現管理漏洞，揭示關鍵風險點，引起管理層的重視，不斷促進制度的完善與創新，能夠把管理職責融入流程中，在流程中強化內部牽制，明晰職責。

二是只有管理工程項目的職能部門內部控制機制建設完備，內部審計才有依據，才能有效防范審計風險。要通過規范和完善工程管理崗位職責，實現權力、崗位、責任和制度的有機結合，把內部控制的要求和責任融入各個崗位的職責事項、工作規程、考核標準、過錯責任等控制事項中，使崗位責任人各負其責。只有建設有效的制度，才能實現審計目標，充分發揮內部審計的確認職能。

三是內部審計部門要在不斷改革中求發展，加強審計工作流程的規范化和標準化建設，致力于審計手段更新、審計方式創新，有效化解工程項目審計矛盾，提高審計效率。

（作者單位：蘇州大學，郵政編碼：215021，電子郵箱：zengzhiyuan@suda.edu.cn）

主要參考文獻

張媛.高校工程審計探究—基于高校內部審計困境的研究與分析[J].中國內部審計， 2016（6）：43-45

周軍.高校工程項目審計工作實踐與思考[J].大科技， 2015（17）