并購重組中的會計與稅務問題處理實務探討

丁小慧

摘 要：并購重組是市場競爭淘汰機制的客觀要求，其是對社會資源的有效整合，通過并購發展態勢較差、瀕臨破產的企業，可有效提高個別企業的發展規模，迅速占領市場。本文基于并購重組現象的基本內涵分析，闡述了并購重組中的會計實務問題與稅務問題，提出了相關的建議，旨在減少并購重組中的風險，提高并購重組的科學性、有序性。

關鍵詞：并購重組 會計處理 稅務問題 處理實務

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（c）-157-02

行業的不斷拓展，產業結構的不斷優化，經濟綜合體逐漸形成，企業并購成為比較常見的現象。企業通過并購的方式可有效擴大自身的資產規模、拓展企業的發展領域，實現企業的快速擴張。然而，實際中的并購重組具有復雜性，其中包括大量的會計問題以及稅務問題，如何對其進行處理顯得十分重要，具體內容包括以下方面。

1 并購重組概述

并購重組是指兩個企業之間資源的重新組合，其表現為公司合并、股份重組、新建公司等。廣義上可以將其認證為企業收購、企業兼并，是指在市場競爭過程中，為達到發展目標，通過控制其他企業的方式，進行企業間的產權交易，實現對資源的優化配置[1]。

2 并購重組中會計與稅務處理研究

2.1 同一控制會計與稅務處理

（1）會計處理。

基于被并購公司的資產進行清算，審核其入賬價值?；谛聲嫓蕜t開展會計處理工作，調整原始的會計政策，結合新的發展情況、管理模式，制定新的會計政策，對賬面價值進行重新估算。在同一控制過程中，并購重組核心與一般資產交易不同，并購方需要負責并購企業資產負債等，對基本權益進行重新組合?；凇秱鶆罩亟M會計準則》內容，可應用權益法進行會計核算工作，避免資產核算過程中存在偽產增利情況。

（2）稅務處理。

基于同一控制下對稅務處理進行分析，通常情況下，并購重組不會涉及到稅務虧損問題。基于稅務法開展并購重組活動，多存在一般性稅務情況，需以公允價值為基礎，若存在特殊性稅務情況，可將原有計稅作為基礎，對稅務進行重新處理、計算。

2.2 非同一控制會計與稅務處理

（1）會計處理。

非同一控制是指通過簽訂購買協議的方式，雙方均對公允價值表示認同，具有自愿性特點。在會計處理中，不僅需要考慮被并購重組企業的基礎資產價值，還需對企業的負債價值、企業的商譽金額等進行明確，并保障被并購方以凈資產的方式進行交易，在雙方自愿的前提下，保障其合法性、預見性，對未來資產價值進行估算、明確[2]。

（2）稅務處理。

基于稅務規定開展稅務處理工作，若為一般性稅務處理，需以公允價值作為稅務處理基礎，保障所得稅納稅不會出現核心變化。被重組企業需接受后續的收益與虧算工作，原股東需做好稅務的清算工作，并至規定稅務部門申請納稅，若所得稅存在虧損，不得進行稅前彌補。基于并購重組過程中的特殊性稅務處理工作，需保障合法性原則，資產以及股權交易均需要滿足《稅務法》的規定，并在一年之內不得出現經營變更情況，股權也不得轉讓?；谔厥庑缘亩悇仗幚?，收購股權數量應大于75%以上，支付金額超過總金額85%。在此過程中，以原有計稅基礎為標準，所得稅事項均不會發生改變。在企業合并重組交易中，由合并企業承繼所得稅，以原持有被合并計稅基礎為標準。

2.3 會計稅務處理存在問題

基于會計處理角度分析我國企業并購重組中存在的問題，可以將其劃分為法規變化問題，很多企業存在支付方式單一，僅僅應用非股份支付方式，在籌劃時還存在一定的問題并購重組的目標比較單一，稅收風險控制能力不足。此外，政策法規的因素影響，致使其無法適應政策的變化，稅收規劃缺乏長期性，缺乏專業化的人才，缺乏風險控制能力[3]。

3 并購重組會計與稅務問題處理完善研究

企業會計以及稅務處理涉及內容比較復雜，涉及到的稅務種類比較多，基于會計準則開展資產全面清算工作，基于稅務法對并購中存在的稅務問題進行處理、計算，保障資產清算、稅收財務信息的真實、有效。在并購重組中，如何有效規避問題的產生，合理配置資源，實現雙方效益的最大化，具體內容包括以下方面。

3.1 科學政策研判、完善法律指導

基于《新會計準則》《稅收法》開展企業并購工作，其受政策因素影響較大。我國致力于稅收制度的改革，企業所得稅得到了一定程度的優化、完善，基于政策的引導作用分析，企業在并購重組中應準確把握稅收政策得變化，基于新會計工作模式，對資產進行科學清算，對商業價值進行數據評估?；谄髽I多樣化的發展，我國會針對某些行業制定相關的優惠政策，旨在促進該行業的發展。在此過程中，我國應細致分析流轉稅的要點，對所得稅以及流轉稅進行科學籌劃。基于政策對會計稅務處理的指導作用，可有效解決并購重組中會計與稅務工作問題，保障其科學性、有序性[4]。

除政策之外，在并購重組過程中，必須以法律為依托開展稅務處理、會計處理工作。并購通常會伴隨著案值較大的情況，但貨幣的交易額較低。有關部門針對企業并購重組的稅務工作，必須健全法規發揮，進一步完善法律的指導作用，盡可能減少并購重組企業的稅務征收，提高并購企業的積極性。所以，我國必須完善法律法規，制定更加細致的并購稅務法律規范，為會計核算、稅務處理提供保障，減少稅務出現偏差的情況。

3.2 戰略籌劃目標，科學市場監督

在并購重組過程中，會計部門應合理計算、科學分析，權衡成本與收益之間的數據聯系?；趹鹇詴嫸愂栈I劃工作的開展，對被并購企業的市場信息、債務信息等進行明確，考慮企業發展的長遠利用，基于時間價值、資金價值對其對稅務、會計工作進行優化，制定完善的籌劃方案，優化并購成本，提高商業價值。戰略性的目標以供應為基礎前提，在會計、稅務工作中通過對資產的整合、對稅務的控制，實現雙方的共同發展。在此過程中，并購企業必須完善評價指標，應用科學的會計處理方法，在充分了解資本市場情況下，接受各部門之間的監督。

3.3 強化風險控制、重視人才應用

并購重組受市場因素影響較大，存在一定的風險因素。并購企業必須重視風險控制能力的提升，首先，企業需提高會計人員的專業能力、職業素養，通過培訓的方式，提高其在并購重組中的價值性。針對并購重組中的風險因素，會計人員基于市場的分析、資產的清算，對其價值進行明確，盡可能優化自身的成本投入。其次，在并購風險控制過程中，制定良性競爭制度、績效評估機制的方式，嚴格落實個人責任制度，對于提高人員的積極性具有重要意義。最后，基于風險控制，有關部門可應用仿真技術，基于業務重組、規模擴大之后的經營狀況進行分析，強化自身的風險控制能力，對風險進行準確、合理的評價。所以，針對并購重組中會計稅務工作的風險問題，企業必須設立科學的評估小組，選擇綜合性的會計人才，基于市場環境、企業發展狀況開展稅務管理工作，進而實現對風險的科學控制，提高并購重組的價值性。

4 結語

總而言之，并購重組對企業發展具有一定的優勢，但其涉及到很多復雜的問題，其中包括會計問題以及稅務問題?；谔幚韺崉盏奶接?，對并購重組中存在的問題進行分析，并提出相應的解決對策，對于促進企業發展具有重要意義。所以，企業必須給予會計問題以及稅務問題高度重視，應用科學的處理方案，減少并購中的風險因素。

參考文獻

[1] 周倩倩，賈創雄.經濟轉型背景下中國汽車行業并購重組的機遇與挑戰[J].價值工程，2018，37（31）.

[2] 劉丹，尉京紅.上市公司并購重組評估值與交易價格間差異研究——按關聯與非關聯交易分類[J].農村經濟與科技， 2018，29（17）.

[3] 龐銳輝，朱國泓.社會信任是否影響上市公司并購重組交易的達成—— 一個初步的實證研究[J].上海管理科學，2018，40（4）.

[4] 周娟.創業板并購重組資產評估問題新探——基于2014—2015年創業板市場并購數據分析[J].會計之友，2018（16）.