營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響及稅收籌劃

孫秀菊

摘 要：“營(yíng)改增”是十二五時(shí)期政府稅制改革的一個(gè)重大成果。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也給企業(yè)帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響，許多企業(yè)從中獲利，但是一些企業(yè)的稅負(fù)卻隨之增加。如何通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，給企業(yè)帶來(lái)更大的效益，也成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文結(jié)合營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響，提出了借助稅收籌劃提高企業(yè)收益的措施，希望有助于企業(yè)發(fā)展和管理。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 影響 稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-102-02

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增政策的目的是簡(jiǎn)化稅收流程，避免重復(fù)征稅。對(duì)于一些納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是一項(xiàng)能看得見(jiàn)好處的優(yōu)惠政策，但是對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也加重了企業(yè)稅費(fèi)支出。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，認(rèn)清營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響，制定合理的稅收籌劃方案，積極應(yīng)對(duì)稅收政策變革給企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

1 營(yíng)改增稅收政策實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響

1.1 避免重復(fù)征稅，影響企業(yè)稅負(fù)

從稅收角度來(lái)講，企業(yè)應(yīng)繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅等。在營(yíng)改增之前，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要低，這也在一定程度上影響了小規(guī)模納稅人在會(huì)計(jì)核算工作方面的積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增政策實(shí)施后，不再對(duì)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目的占比及稅率、毛利率進(jìn)行重復(fù)征稅。如此一來(lái)，那些增值稅和毛利率較低并且營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比高的企業(yè)會(huì)因此而受益。此外，營(yíng)改增前后，企業(yè)的成本是不同的。其中，營(yíng)改增前的成本等同于含稅價(jià)格，營(yíng)改增后的企業(yè)成本為除去相應(yīng)比率的進(jìn)項(xiàng)稅后剩下的成本。概括來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策后，企業(yè)可抵扣的成本減少了。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，可抵扣成本的減少，預(yù)示著企業(yè)稅負(fù)的加大，這必然導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)較營(yíng)改增之前有所降低。尤其是對(duì)于采購(gòu)高稅率材料的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

1.2 減少企業(yè)可抵扣成本，減少企業(yè)收入

營(yíng)改增造成的企業(yè)成本的差異性，與營(yíng)改增給企業(yè)收入的計(jì)算一樣。營(yíng)改增之前，企業(yè)以全部收入為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)改增后，因?yàn)槠髽I(yè)的收入為含稅價(jià)格，所以企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，必須要價(jià)稅分離。在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不變的情況下，企業(yè)的收入則會(huì)減少。在社會(huì)分工細(xì)化的情況下，第三產(chǎn)業(yè)與小企業(yè)受益，第二產(chǎn)業(yè)和大中型企業(yè)受損。就繳納所得稅的企業(yè)來(lái)講，企業(yè)繳納的稅費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)呈正相關(guān)性，企業(yè)稅費(fèi)會(huì)隨著企業(yè)利潤(rùn)起伏而變化，在企業(yè)利潤(rùn)下降的情況下，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)也相對(duì)減少，企業(yè)利潤(rùn)會(huì)增加。而對(duì)于繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)來(lái)講，營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)的利潤(rùn)空間被壓縮，企業(yè)收入也會(huì)減少。

1.3 影響企業(yè)利潤(rùn)核算

利潤(rùn)是企業(yè)的終極追求目標(biāo)，也是企業(yè)存在的根本。企業(yè)利潤(rùn)增減由企業(yè)成本和企業(yè)收入共同決定，營(yíng)業(yè)稅的本質(zhì)是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的影響在于：在銷(xiāo)售收入既定的情況下，確定銷(xiāo)售收入時(shí)，不用包含增值稅。在營(yíng)改增之前，確定銷(xiāo)售收入需要包含營(yíng)業(yè)稅，利潤(rùn)差異也因此而產(chǎn)生。營(yíng)改增后，企業(yè)總體收入降低，企業(yè)利潤(rùn)降低，因此，為了減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，許多企業(yè)都選擇成為一般性質(zhì)的增值稅納稅人。與此同時(shí)，營(yíng)改增也給企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了影響，如企業(yè)會(huì)計(jì)核算類目更加精細(xì)，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)”下要增設(shè)借方和貸方類目，會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜。

2 借助稅收籌劃提高企業(yè)收益的措施

2.1 充分了解營(yíng)改增政策，依法納稅

稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃起步較晚，但是在西方國(guó)家，許多企業(yè)在稅收籌劃方面早已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。合理的稅收籌劃能幫助企業(yè)、納稅人減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以為企業(yè)發(fā)展加油助力。不過(guò)，合理的稅收籌劃，要在全面了解國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行。同樣，營(yíng)改增背景下的企業(yè)稅收籌劃，需要企業(yè)全面、透徹地了解營(yíng)改增政策的特點(diǎn)，尤其是要了解那些涉及本行業(yè)的規(guī)定，然后根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，以減少企業(yè)損失。確切來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅收籌劃要具有目的性、合法性和籌劃性。那些帶有偷稅漏稅避稅性質(zhì)的稅收籌劃，雖然會(huì)讓企業(yè)短時(shí)間內(nèi)受益，但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)是不利的。所以，企業(yè)要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)角度去進(jìn)行稅收籌劃，不要將稅收籌劃與單純意義上的“節(jié)稅”對(duì)等，而是要熟悉了解各種稅收法律知識(shí)、稅種和優(yōu)惠政策。然后，在稅法支持下，制定科學(xué)的稅收應(yīng)對(duì)策略，避免一些不必要的糾紛，減少不必要的支出，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

2.2 合理選擇納稅人身份

行業(yè)不同，納稅人類別不同，企業(yè)要繳納的增值稅稅率也不同。不過(guò)，納稅人在一定范圍內(nèi)，具有選擇自身納稅人身份、類別的權(quán)利，所以，在企業(yè)稅收籌劃中，納稅人可以通過(guò)合理籌劃，選擇合適的納稅人身份，選擇較小的納稅稅率。如增值稅小規(guī)模納稅人的稅率為3%，一般性的農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人稅率為13%和17%，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況定位納稅人身份。不過(guò)，我國(guó)法律規(guī)定，納稅人一旦成為一般納稅人，就不可以再申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行身份轉(zhuǎn)變申請(qǐng)。所以，企業(yè)在申報(bào)納稅人身份時(shí)，要科學(xué)籌劃，如通過(guò)籌劃，變大業(yè)務(wù)為多個(gè)小業(yè)務(wù)，變可能的一般納稅人身份為多個(gè)小規(guī)模納稅人的組合，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.3 加大研發(fā)力度，進(jìn)行專業(yè)經(jīng)營(yíng)

創(chuàng)新研發(fā)能力是衡量多國(guó)家和企業(yè)綜合實(shí)力的一個(gè)重要指標(biāo)，如今，我國(guó)生產(chǎn)制造業(yè)正處于發(fā)展瓶頸期，許多制造企業(yè)在機(jī)械制造和加工方面，都缺乏核心技術(shù)，為此，政府專門(mén)出臺(tái)了一系列的政策，給予那些有研發(fā)能力的企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)助。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，必須走研發(fā)創(chuàng)新之路。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，更是一件好事。企業(yè)一定要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，拓寬自己的生存和發(fā)展空間。確切來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等，也要增收增值稅，企業(yè)如果加大研發(fā)力度和研發(fā)投入，所用的研發(fā)費(fèi)用可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅基，不僅能有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還能增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)盡快轉(zhuǎn)型升級(jí)。此外，為了增加企業(yè)收入，減少內(nèi)部消耗，企業(yè)還要向?qū)I(yè)化方向不斷前進(jìn)。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，在營(yíng)改增之前，企業(yè)要從外包企業(yè)雇傭勞動(dòng)力，外包企業(yè)就要承擔(dān)一些營(yíng)業(yè)稅，外包企業(yè)如果不承擔(dān)，企業(yè)成本就要加大。營(yíng)改增之后，企業(yè)如果能提高專業(yè)化管理水平，就可以減少內(nèi)部消耗，勞務(wù)外包成本也會(huì)降低，而勞務(wù)外包所得的增值稅發(fā)票則可以用來(lái)抵扣增值稅應(yīng)繳款項(xiàng)，這等于直接增加了企業(yè)效益額度。

2.4 科學(xué)運(yùn)用優(yōu)惠政策

對(duì)相關(guān)的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行減征或者免征，對(duì)相關(guān)的商品減征或者免征，是營(yíng)改增政策的一個(gè)優(yōu)惠之處。在了解增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)分別享受的稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果能合理利用稅收政策發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，必能降低自身稅負(fù)。如生產(chǎn)企業(yè)可以組建自己的運(yùn)輸公司、物流公司，負(fù)責(zé)企業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸，此外還可以為其他企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)。企業(yè)還可以與環(huán)保項(xiàng)目的勞務(wù)或產(chǎn)品加強(qiáng)合作，以爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策。根據(jù)營(yíng)改增政策，企業(yè)可以將生產(chǎn)制造與財(cái)務(wù)審計(jì)分離開(kāi)來(lái)，通過(guò)與專業(yè)的代理記賬公司，提高財(cái)會(huì)審計(jì)的專業(yè)化水平，以減少企業(yè)承擔(dān)的服務(wù)費(fèi)用。又如，在盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況下，要適當(dāng)延長(zhǎng)開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票的時(shí)間，以減少稅負(fù)。

綜上所述，營(yíng)改增政策是一項(xiàng)利國(guó)利民的好政策，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)影響深遠(yuǎn)。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)只有根據(jù)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)營(yíng)改增政策研究，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，不斷調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)和管理模式，才能增加企業(yè)收益，推動(dòng)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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