個人所得稅效用評析以及改革建議

武鍶芪

摘 要：我國的個人所得稅兼具有組織財政收入功能和調節收入分配不公的功能。在市場經濟的大背景下，我國迎來了黃金發展期，同時與之相伴的也是矛盾凸顯期，居民的收入水平日漸懸殊，大量“隱形收入”的存在使我國的個人所得稅陷入了“不合理的收入差距調不到，合理的工薪收入調節不合理”的困局中。本文從現有的個人所得稅所存在的問題出發，對個人所得稅的結構優化路徑進行研究，以期更好地發揮個人所得稅的功能，真正發揮調節收入分配、促進社會公平的作用。

關鍵詞：寬稅基 低稅率 綜合征收 跨區匯總納稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-174-02

個人所得稅作為我國一個大的地方稅種，長期以來面臨著較為尷尬的局面。一方面，和企業所得稅相比，受現有征管水平和信息采集能力的制約其籌集財政收入的能力十分有限；另一方面，其希望通過累進稅率調節收入分配不均的問題似乎并未起到很好的成效，從現階段的經濟實踐來看，真正的高收入者其稅負卻較之中產的工薪階層輕，這無疑為我國個人所得稅的改革提供了很多空間。

1 我國個人所得稅制度實施過程中的突出問題

1.1 居民收入隱形化嚴重，個人所得稅實際征收時具有“累退性”

直至2016年，個人所得稅還只占財政收入的7%。一方面近年來，我國經濟得到快速增長，居民生活水平得到了質的飛躍；另一方面我國個人所得稅的稅收轉化率卻一直很低。由于信息不對稱和征管環節尚未做到稅務與工商部門、社會保障部門、企業和銀行聯網，稅務局對高收入階層除工資薪金以外的收入無法掌握，這極大地限制了個人所得稅調節收入分配差距的作用。同時隨著我國經濟和社會的飛速進步，人們的收入水平也隨之水漲船高。但個人所得稅的免征額已經很久沒有變化了，這無疑造成了低薪階層反而成了交稅的主力軍，不利于人們生活水平的提高。個人所得稅的征收反而加劇了收入分配不合理的問題。

1.2 居民綜合稅負分布不合理，稅收的調節作用受到了抑制

流轉稅作為我國的主體稅種，在籌集財政收入上發揮了至關重要的作用。同時，由于流轉稅直接蘊含于商品的價格之中，且流轉稅率偏高。一個典型的例子就是，我國居民現在一出境就成了國外免稅店和國際主要機場的重點購買力。導致這一現象的原因并不是這些商品在國內沒有供給，而是高額負擔的流轉稅直接體現在商品價格當中，同一種“中國制造”的商品在美國或者歐洲的賣家反而比在境內的賣價便宜25%左右。在消費領域，以往的研究表明隨著居民收入的遞增，其邊際消費傾向逐步遞減，這又直接導致了低收入群體所實際承擔的稅負遠高于高收入群體的整體稅負。我國的現行稅制沒有達到為低收入群體減少負擔的效用。同時，我國對財產稅如住宅持有環節的房產稅的征收還尚未起步，但不可忽視的一個現象是現階段中國實實在在的富有階層并非是靠“工資薪金”的差額累進稅率所能調節，很多通過經商致富的居民納稅人并未有自行申報“個體工商戶生產、經營所得”，沒有繳納個人所得稅。但這部分人又持有很多顯性的財產，如房產、豪車、私人飛機、游艇等，而我國現階段的稅制在這部分的財產上并沒有課征持有環節的稅收，這也直接導致了居民的綜合稅負隨著收入水平的增加而遞減的畸形現象。

1.3 居民納稅意識淡薄，存在偷逃稅行為

現階段，我國還是以間接稅籌集財政收入為主，同時大部分的個人所得稅仍然實行的是代扣代繳制度，這些都不利于納稅人的自主納稅意識的養成。很多時候我們實際征管工作中遇到的一個難題便是很難準確掌握一個人的積極勞動的報酬總量。目前地方稅務局負責對個人所得稅的課征，但各地的稅務局并沒有跨地域征稅的權限，這就給勞動者一個溫床可以使其拆分或者隱匿分布在各個地區的兼職收入，從而減少應納稅款。對于個體工商戶，我國現階段實行的還是鼓勵其“自行申報納稅”的制度，隨著互聯網經濟的發展和蓬勃，很多網上的“淘寶店、微店”都做得紅紅火火，營業收入非常大，但與之相對應的個人所得稅的征收卻寥寥無幾，許多這些網店店主都甚至不知道自己沒有在機構上班但卻需要繳納個人所得稅。還有一塊便是我們居民之間提供的住房租賃服務，理論上來說住宅租賃不僅僅要征收4%的房產稅，還需要征收10%的個人所得稅，但經濟實踐表明，鮮少有房東在租賃收入這一塊自主申報和繳納稅款。

1.4 邊際稅率過高，勞務報酬稅負過重

我國個人所得稅的最高邊際稅率針對工資薪金所得已經達到了45%，即納稅人的所得大于8萬元的部分，將近一半都要被稅務局拿走。如此之高的邊際稅率無疑會打擊人們工作的積極性。與此同時，我國的邊際稅率在發展中國家也位于較高的水平。如墨西哥的最高級次稅率為35%，新加坡為30%，巴西為27.5%。這無疑助長了人們偷逃稅款的積極性，如此之高的稅收欺騙收益，使得人們認為大肆偷稅漏稅是值得的。加上我國現有的征稅環境和征管水平以及居民納稅意識都不能跟上高額累計稅率計征個稅的步伐，反倒是其復雜的結構、較高的稅率容易使得潛在納稅人望而卻步，反倒起到了“逆向調節”的作用。

勞務報酬和工資薪金一樣，也屬于納稅人辛勤勞動所得，但其不僅沒有“五險一金”的扣除，且沒有工資薪金那個水平的定額扣除，不但如此，其適用的最低稅率是20%，遠遠高于工資薪金最低檔的稅率3%。在我國的稅收實踐中，很多勞務報酬的獲得者是大學暑期實習工、領受臨時小時工資的勞務工作者，還有一些兼職收入者，這些群體本處于弱勢，卻還讓其承受20%的稅負。其次，和資本利得稅率相比，勞動所得的實際稅率反倒是偏高，但資本利得項目下的高收入者又明顯多過低收入群體集中的勞動所得群體，如此高的勞動報酬稅率水平實在是沒有起到個人所得稅“劫富濟貧”的初衷。

1.5 對費用的統一扣除額過于簡單，忽視人均實際可支配收入的綜合影響因素

個人的收入水平可能相同，可是不同個體之間要承擔的家庭贍養支出，按揭貸款的利息、撫養小孩的耗費，醫療支出和大額教育支出卻千差萬別。且法定扣除額在年度之間沒有連續性，我國企業所得稅尚有5年補虧的期限，但個人所得稅卻完全沒有相關的考慮，沒有將家庭的大額醫療疾病支出或者是小孩的大額教育支出統籌拿進來考慮。同時，費用扣除上也沒有考慮到通貨膨脹的影響，這實際上相當于讓居民納稅人間接承擔了每年近5%的通過膨脹水平。

2 針對我國個人所得稅征管改革的幾點建議

2.1 建立征稅聯網信息系統和社會信用制度，增強居民納稅意識

加強個人所得稅的涉稅信息管理，加強各個部門間的信息采集、運用分析和共享。加快籌建一個以居民為標的的納稅登記制度，逐步推行所有收入貨幣化，杜絕大額現金交易的發生。結合社會信用積分和制度的建立，對居民納稅人進行涉稅信用評級，評級低的納稅人將對其應聘、貸款、高消費和出入境都產生不利影響。通過加大征管和懲罰力度，對大額虛假申報和偷逃稅行為處以高額罰款和滯納金，使得個人所得稅能進一步覆蓋到各種類型的收入。

2.2 調整流轉稅稅率結構，適當拓寬特殊商品的流轉稅征稅范圍

從擴大內需，留住稅源的角度出發，我們可以針對居民生產、生活必須的消費品進行流轉稅的減稅或者免稅。來降低增值稅的一個累退性。與此同時，我們也可以將消費稅的征稅范圍進行進一步擴大，如對高檔的消費品進行征收消費稅，如高檔家具、私人飛機、高檔皮包、高檔相機、飛機、動車的頭等艙等。同時也可以進一步提高現有消費稅稅目如游艇、高爾夫球及其球具的稅率。同時，我們也可以加快推出住宅持有環節的房產稅。在資源密集的地區推出分類更細，品類更全，從價計征的資源稅，來充分發揮稅收的再次分配功能。

2.3 簡化納稅流程，推出聯網征管系統

實行以個人綜合收入為課稅對象的稅制改革，降低稅率、擴大征稅對象的范圍，進而簡化稅制是較為現實的選擇。綜合稅制的一個好處在于可以將個人所得的收入合并進行綜合計算后征稅，可以達到全面調節，公平稅負的目的。同時，國家稅務總局可以逐步上線推出“個人勞動收入匯總監管系統”，使得潛在納稅人的收入信息能跨區匯總，網羅高收入階層的涉稅信息從而使得個人所得稅真實地發揮其調節作用。同時，我們可以推行以家庭為單位進行納稅申報，輔之以每月預繳和年終匯算清繳以及退稅的制度，可以逐步提高全體居民的納稅意識。只有個人所得稅全面鋪開，其收入分配的調節作用才能得以顯現。

2.4 降低最低檔次稅率和邊際稅率，合并各類積極勞動所得

降低稅率，實行寬稅基、低稅率。例如，我們可以將最低檔的稅率設置為1%，這樣既沒有給納稅人造成較重的負擔，又能幫助其培養依法納稅的意識。實踐研究發現，降低稅率不僅會使得財政收入增加，而且會使得稅收征管成本和納稅遵從成本得到顯著降低。工薪所得設計的稅率檔次不在于多和邊際稅率的提高，反而其越容易為廣大居民所理解和承受，其發揮的“量能納稅，多得多繳稅”作用才能得以真正顯現。

合并部分種類如工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費所得，讓勞務報酬和工資薪金所得遵從同一種方法進行計稅，如此一來，同是積極勞動所得，最終達到了公平的稅負。同時可以設置類似于增值稅小規模納稅人所采用的簡易的定率征稅方法，以提供給一次收入數額小，納稅人自行申報但不會用累進稅率核算時使用。

2.5 改變“一刀切”現狀，實行因人而異的法定費用扣除標準

個人所得稅的法定扣除至少要考慮以下幾個方面，如各個地區之間經濟發展水平的差異、CPI的變動情況、宏觀經濟政策如社會保障制度、教育制度、購房制度的變動。 比較容易操作的辦法是中央可以給地方一定的浮動比率空間，給予經濟落后的地區更多的扣除額，以縮小各個地方的貧富差距。從每個居民或家庭單位角度出發，個人所得稅的扣除至少要囊括個人家庭贍養人口的支出、消費能力的差別、房貸支出和工作所配比的必要花銷。比較理想的途徑是個人所得稅制的改革最好能和個人醫療制度、保險和教育制度的改革前后銜接起來，不僅能對各項紛繁復雜的收入進行有效課稅，還能兼顧稅收的公平性和合理性。

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