基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策分析

葛文斌

摘 要：從改革開放后，在市場經濟的促進下，國內各大企業取得了快速的發展，特別是在國家提倡創業帶動就業的觀念下，中小企業就像雨后春筍一樣紛紛涌現，國家財政部門為迎合各大企業的發展步伐，正在努力創新稅收制度。稅收籌劃屬于現代企業運營的常態，隨之而來的就是稅收籌劃風險。由此，本文采用AHP，詳細介紹了企業稅務籌劃問題，并闡述了相關的防范策略，為企業科學管理稅務籌劃風險帶來參考依據。

關鍵詞：AHP 稅收籌劃 風險分析 防范措施

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（a）-110-02

隨著市場經濟體制的逐漸成熟，稅收籌劃已變成企業經營中必不可少的重要構成部分。企業是納稅者都想減小稅負，經濟繳稅，達到企業效益最大的目的。但是，稅收籌劃也有一定的風險，由此，本文基于稅收籌劃風險，闡述了相應的風險防范策略。

1 稅收籌劃的作用

1.1 提升了納稅者的納稅觀念

企業是納稅者，若要實現稅收籌劃就必須了解稅法規定，掌握稅收政策及動態，這是實施稅收籌劃的基礎。企業在選取最佳的納稅計劃時，不僅降低了稅負，還提升了納稅者的納稅觀念，因此，稅收籌劃屬于納稅者意識提升的重要表現。

1.2 提升了稅務征管效果，進一步優化稅務法規

企業在稅收籌劃過程，有的存在政策導向型，例如按照相關優惠政策展開籌劃，但也能夠按照稅收法律的漏洞以及缺陷地方加以優化，指“執法無明文不為罪”，這些漏洞之處給籌劃帶來了可能。稅法部門通過納稅者的籌劃工作，能夠及早了解稅法存在的漏洞，并及時更正、填補其修改，進而促使稅法得到進一步完善與優化。

1.3 有利于提升企業財務控制水平

企業要實施稅法籌劃就必須建立完善的財會機制，優化財務活動，需要財務工作者了解最新的會計法規和稅法政策，結合稅法需要開展記賬、編制、財會報表，計稅及填表繳稅申報表。所以，稅法籌劃對會計提出了較高的要求，這有助于提升企業財務控制水平。

1.4 有利于企業充分使用資本的時間價值

企業基于稅法籌劃，在不違法的同時，盡可能延遲稅額征繳時間，相當于在政府那兒獲得一筆無息貸款，金額更多、時間愈長，對企業的作用越大。這充分使用了資本的時間價值，促進了企業流動資本的周轉。

2 以AHP分析企業稅法籌劃風險

2.1 AHP的工作原理與步驟

AHP就是層次分析法，其屬于多目標綜合評估與網絡平臺理論，是運籌領域的一種靈活、方便且又實用的多層次分析方式。其基本步驟為：（1）首先理清每個因素間的邏輯聯系，創建梯階多層次模型；（2）創建下層對上層的對稱比較判別矩陣；（3）通過求出矩陣的特征向量及特征值，了解下層每個因素對上層的獨立排序權重；（4）實施一致性測試，判別單排序結果的滿意度。

2.2 創建層次分析框架模型

在判斷企業稅收籌劃風險的各因素時引入AHP，把這些影響要素從上到下進行了歸納并分為三個層次，即目標層、準則層和方案層，并創建相應的層次分析框架模型，如圖1所示。

CR是指一致性比率，用來判斷矩陣數值中在邏輯不統一的可接受范圍，CR小于0.1時表示不一致性處于可接受范圍內，這時矩陣的特征向量每個分量值能用作權重，否則是不可接受，要修改矩陣上每個數值，直到處于可接受范圍內。

通過計算得知，針對矩陣A，其CI為0.043，CR<0.1，進行了一致性測試，則求出的特征向量中每個分量就分別是制定與執行風險、運營性風險與環境性風險針對稅收籌劃風險的作用權重。

3 稅收籌劃風險介紹

稅收籌劃風險主要指籌劃單位在開展稅務籌劃工作后，由于籌劃失敗將造成的損失或者付出的代價。而形成風險的主要原因在于稅務籌劃的方案落實中不穩定性與不可控因素之間存在沖突，該種沖突的形成和國家制度、企業及稅務部門有密切聯系。

3.1 稅收政策選取和變化風險

（1）稅務政策選取風險。選擇稅務政策風險指錯誤的前期政策的風險，該種風險形成的原因在于籌劃人員對稅務政策了解不全面，理解不不科學，掌握不足。因為稅務籌劃的制度性、科學性存在明顯的時空特征，不同地區具有不同的法律，且受到文化、民族、宗教等因素的干擾，在某個地區適用的稅法方式在另一個地區并不一定適用。企業覺得稅務籌劃滿足一個地方和一個國家的稅務政策，但事實上會因為地區政策的差別和籌劃人員認識的誤差受到較大的限制，進而造成稅務籌劃不成功，所以稅務籌劃者必須掌握好一定的尺度。

（2）稅務政策調整風險。稅務政策調整風險指政策變化所引起的風險。國內的市場經濟正處在迅猛發展階段，而國內的稅法法機制尚不成熟，為了滿足環境變化的要求，舊的制度需要得到調整以及改進，所以部分稅務政策存在一定的實效性與不確定性，而這些變化將會對企業的稅務籌劃計劃造成影響，導致原本最差的方案變成次優，令原來合法的籌劃變成不合法，進而出現企業稅務籌劃問題。

3.2 企業稅務籌劃實施風險

稅務籌劃屬于企業財務工作的構成部分，稅后效益最大化屬于財務籌劃的重要目標，而得到繳稅單位效益最大化才是最根本目標。稅務籌劃為企業財務管理工作提供服務，為實現企業發展目標服務。首先在落實稅務籌劃時，稅收籌劃會采用稅務法規實施邊緣性操作，來支持企業獲得最大化效益[1]。但國家稅務立法機制層次多，法律內容存在明顯的疏漏和模糊，同時稅務法規間存在一些沖突與摩擦，這給稅收籌劃造成了較大的操作風險。另外，稅務籌劃是綜合法律、稅收、財會、金融等多方專業理論為一體的組織設計活動，其包含企業諸多經濟項目，如果某一方面未得到考慮，將會導致企業出現風險，使得籌劃不成功。

4 預防企業稅收籌劃風險的有效途徑

4.1 建立全局思想，堅持成本效益性

企業在實施稅務籌劃時需堅持全局思想，首先，企業所有的經濟均會包含很多種稅務稅種。所以在籌劃過程要考慮每個稅種的繳稅狀況，企業不得盲目地追尋某個和幾個稅種稅負的減少而導致整體效益降低。假設有多種計劃可以選取，最佳的方案應是綜合效益最佳化的方案，而不是稅負最低的方案。此外，企業應兼顧稅務籌劃費用，要考慮稅務籌劃的成本及風險[2]。一般稅務成本涉及直接成本，指從事稅務籌劃工作加入的人力、財力及物力的耗損，還涉及因從事稅務籌劃而形成的間接費用和機會成本。比如在投資決策過程選取次優方案而未選取最優方案所造成的效益損失，部門單一策劃形成的效益可否抵消其余部門形成的損失，企業每個稅種間怎樣平衡等，這類問題唯有站在企業全局角度，統籌兼顧，方可根據成本效益原則選取出得到企業效益最大化的計劃。

4.2 科學了解稅法，認識法律界限

稅法籌劃指企業對其本身涉稅活動的一種完善，該種完善基于的是國家稅法中優惠政策和疏漏模糊的地方，所以在進行籌劃時，籌劃人員一定要科學了解稅法內容，嚴格根據稅法要求去理解并關注立法部門、行政部門作出的解釋，理清所依據的方針政策存在的法律界限[3]。例如稅務優惠政策一般確定了特定的時間、特定的地方和特定對象的范圍，超過了特定的地區和范圍就需履行繳稅義務或是很可能出現違法行為；因為稅務法規的不健全，對部分涉稅行為缺少確切的禁止規定，稅務法律的空白和漏洞給企業的繳稅籌劃帶來了可能。但對此必須遵守適度原則，防止因為過度籌劃出現惡意逃稅行為，進而造成嚴厲的制裁。此外，國內稅法政策會伴隨國家經濟體制的變化及宏觀調控的要求實施經常性改變，企業要密切關注稅法政策的改變，及時采集各種相關數據，了解方針政策變化的內容及趨勢，并對于企業本身的實際狀況及時修改籌劃方案，采用有效的措施處理風險，進而確保稅務籌劃的目標得到及早實現。

4.3 提升籌劃者專業能力

稅務籌劃是綜合法律、財會、金融等多專業理論為一體的組織設計活動。籌劃者不僅要具有很高的專業能力，還應當具有經濟發展預測技能、項目統籌設計能力和與各部門的合作能力等素養，否則將很難勝任這項工作[4]。所以，企業要通過培訓和考察，提升籌劃者的法律素養、專業技能及全局思想，讓他們了解自己的工作內容，提高籌劃者的執行力與管理水平，進而可以更好地規劃操控稅務籌劃活動，防止因為籌劃者素質問題加大企業稅收籌劃風險及損失。

5 結語

綜上所述，隨著國內市場經濟體制的日益完善，稅務籌劃已變成企業經營過程必不可少的重要構成部分。企業科學的稅務籌劃可以很好地減少企業稅負，綜合企業資源，提高企業市場競爭水平，實現企業效益最大化，企業在競爭環境中處于不敗的地位。但是，稅收籌劃作為增加企業經濟利益的雙刃劍，在任何時刻都需要充分挖掘稅務籌劃的價值，并盡可能防止稅收籌劃產生問題，防范于未然，進而及早實現企業稅收籌劃實施的目的。

參考文獻

[1] 劉嬌嬈.基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策研究[J].河池學院學報，2017，37（2）.

[2] 胡紹雨.企業稅務籌劃風險：度量、成因與防范[J].武漢科技大學學報（社會科學版），2015，17（4）.

[3] 朱賓梅，孫燕.基于模糊綜合評價法的企業稅務籌劃風險研究[J].會計之友，2011（31）.

[4] 鄧敏.基于Delphi法的企業稅務籌劃風險模糊綜合評價[J].時代教育（教育教學），2011（9）.