風險導向視角下的高?？蒲薪涃M審計制度探析

劉鳳蘭

【摘 要】隨著國家對科研經費投入的不斷加大，科研經費監管力度不斷升級，高?？蒲薪涃M審計工作的深度與廣度亦隨之進一步拓展。為了使科研經費規范、科學、合理地使用，在高校科研經費管理引入風險導向型審計。依照高?？蒲许椖康牧鞒烫攸c，把科研活動的立項、實施、結題驗收3個階段與風險導向審計緊密結合起來，對不同階段的重要節點進行風險審計管理，排查經費支出的安全隱患，以期促進高校科研經費管理高效、規范、合理。

【關鍵詞】風險導向；科研經費；審計制度

【中圖分類號】G647.5 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）03-0255-03

隨著國家財政對科技研發經費投入逐年遞增，高校憑借著科研資源優勢承擔的科研項目數量隨之穩步增長，占據大量的科研經費，且經費來源渠道廣泛。龐雜錯綜的科研經費領域在新的形勢下必將面臨一些新的問題，監管部門“監管難”和科研人員“報賬難”，兩者之間的矛盾愈加突顯。為此，在實際工作中，如何完善高?？蒲薪涃M審計制度，促進科研經費合理、規范地使用，在一定程度上影響著科研人員的積極性，有利于降低科研經費的審計風險，促使國家科研經費支出發揮應有的社會效益。

1 高校科研經費審計現狀

高?？蒲薪涃M按來源渠道大致可分為縱向科研經費、橫向科研經費和自籌科研經費。其中，縱向科研經費主要來自國家和省部級資助項目；橫向科研經費是由企事業單位向依托高校支付技術合作或服務咨詢費用；自籌科研經費則是高校為支持鼓勵中青年教師開展科研工作而撥付的專項經費。大體而言，縱向科研經費管理比較規范、嚴格，橫向科研經費相對寬松、靈活，沒有那么多條條框框約束，一般在合作協議里單列條款明確。通常情況下，學校提取一定比例的管理費用后，幾乎不再過問或干預經費的用途，科研經費用來做什么，怎么用基本上由項目負責人決定。而對于自籌科研經費，高校會參照縱向科研經費管理辦法做出具體、細致的規定。

科研經費來源不同，其審計辦法也略顯差異，大致有以下3種方式：一是委托會計師事務所等第三方機構進行外部審計。這種方式主要運用于科研經費數額特別大的重大科研項目，會計師事務所一般由項目資助機構委托，也可以由課題依托高校來委托。這種外部審計相對于內部審計而言，更加獨立、客觀、公允。二是學校組織的內部審計。學校自行組織相關部門對科研經費進行內部審計，一般由高校的科研、財務、國有資產管理、監察部門組成。三是內部審計部門對于科研經費報賬環節進行最后把關。一些高校要求科研項目結題之前，必須經過所在的基層單位負責人同意，科研、財務、審計等部門核準，符合報銷程序后方可結題。但是，由于高校審計部門人手緊缺，審計事務繁忙等原因，此時的內部審計通常流于形式，完全是為了配合項目結題需要，畢竟審計之前已經有了基層單位負責人同意報賬，科研部門對于經費用途已經進行審核，財務部門對于費用支出憑證已經進行查驗，審計部門大多只查看手續是否完備，導致內部審計難以堵住科研經費開支的漏洞。

2 審計關鍵節點分析

依照高?？蒲许椖康膶嵤┸壽E，科研經費審計引入風險導向理念，全過程實行風險審計，以降低科研項目的財務風險和審計風險。對于不同的科研階段，要捋清關鍵節點，使重點事項審計做到有的放矢。

2.1 立項階段的審計風險

立項階段是風險審計的第一步，可能存在以下風險：一是預算管理貫穿科研項目全程，是經費管理的始發點。一方面，項目負責人大多不熟知財務管理規定，另一方面，項目本身又存在諸多的非預見性，使得科研經費編制預算具有非確定性。二是著重審查是否及時足額劃撥配套經費。這時的審計重點應該圍繞獲批項目，及時了解和掌握科研經費配套劃撥進度。三是科研經費是否挪作他用?？蒲薪涃M劃撥到項目負責人所在的高校以后，由于科研項目周期跨度較長，有的國家自然課題、社科課題長達3～5年，截至會計年度末科研經費暫未顯示支出余額的現象比較普遍。

2.2 實施階段的審計風險

實施階段是科研經費支出頻繁的關鍵節點，大部分經費的使用和支出在這一階段執行。而這一階段審批與管理手續繁雜，迅速加大了風險審計的難度。因此，需要重點關注以下幾個方面：一是重點核查是否存在虛開憑證、虛列勞務套取經費的行為。按照既往各高校存在的科研經費亂象來看，這一階段的科研經費風險審計管理重點指向虛假開支，套取經費中飽私囊。在科研實施階段，各種經費支出均以憑證的形式體現，財務部門只能從憑證的合理性與真實性進行審核，對于是否真實發生業務、購買的設備是否賬實相符難以監控。二是重點審計科研經費是否在預算標準可控范圍內。由于科研項目實施需要根據實際情況的變化進行一些必要的調整，而科研項目預算通常難以做到精準合理，在項目實施過程中經費支出可能會隨著研究的需要進行調整。此時，審計的核心就是科研經費有沒有超標，預算調整是不是必要的、合理的。三是著重審查報賬復核流程嚴密完善與否。在實際操作中，沒有嚴格執行制度的現象依然存在，重形式、輕實質的問題依然突出。四是報銷憑證顯示的內容是否與科研項目相關。這是當前科研經費亂象慣用的手法。比如，有的科研人員購入家庭日常用品，要求超市化整為零，替換成辦公用品、低值易耗品，開具提貨單和發票。五是科研設備是否通過審批程序。通常，科研經費管理規定重大的設備采購都要經過一系列的報批程序，有的高校還會引用政府采購模式，通過招標投標來確定供貨商。這時要重點審查程序是否公開透明，標書有無虛假。六是重大設備是否及時入賬。在科研項目實施過程中，根據開展研究工作的需要，遵循經費預算購入的大型設備歸屬于科研項目負責人依托單位，由依托單位來管理，科研項目組成員可以申請使用。為此，要審計設備是否及時入賬，避免造成國有資產流失。七是橫向科研項目經費管理是否規范、嚴格。據調查，各高校對于縱向科研項目經費的使用范圍、開支比例都有明確的規定。相對而言，橫向課題科目經費的使用在委托協議書里有詳細的約定。審計重點聚焦在橫向科研經費是否從學校賬戶進出，防止和其他公司同謀走賬。八是審查與協作單位之間的往來經費。重大科研項目一般由幾個依托單位來共同承擔，多個依托單位之間劃轉科研項目經費是審計重難點，尤其是合作協議書里沒有約定經費撥轉條款或者約定不明確，科研經費劃撥流轉則具有隨意性，應當重點審核。

2.3 結項驗收階段的審計風險

一是突擊開支科研經費是否存在。由于科研開展工作的非預見性，很多開支進度與經費預算難以同步，在結題驗收階段有可能一部分的經費尚未支出，這時科研人員會突擊使用經費，巧立名目，虛列開支，均應嚴格審核。二是財務決算編制是否合理。當科研項目進入結項時，整個項目的所有經費決算就成為審計核心點。如果決算和預算出現偏差，查看是否履行完備的調整手續，同時還要核查決算報表與實際使用是否相符。三是科研項目經費是否及時清賬。在實際工作中，由于種種原因，很多項目結題了，但是經費還“躺”在學校賬戶里，遲遲不履行結賬清賬手續，以致這部分經費處于監管真空地帶，無法確保做到?？顚Ｓ?。四是及時評估科研經費的績效。項目結題清賬后，高校要及時評估評價科研成果的社會效益，審計核查科研經費的效用。

3 高?？蒲薪涃M引入風險導向審計

近年來，為了促使科研經費發揮應有的效用，國家逐步完善科研經費管理機制?？蒲薪涃M管理要更加有效規范，安全風險系數要不斷上升，高校內部審計部門可以引入風險導向理念，對科研項目各個階段進行全過程風險評估和管理。

3.1 科研立項階段

科研項目同意立項后，特別是對于科研經費數額巨大的項目，科研項目依托高校應當由預算審批小組對項目經費預算編制是否合規，是否合理進行嚴格的審查，及時檢查科研項目開展過程中的預算執行情況。為了使科研經費管理更加公正透明，確保專項經費?？顚Ｓ茫€可以將項目信息在校園網絡平臺公開，以便科研部門、財務部門、審計部門和國有資產管理部門根據項目信息變化動態，適時對科研經費情況進行監管。

3.2 項目實施階段

高校內部審計人員要把經費報銷報賬情況作為審計的重心，一是審查各類原始憑證單據發票的真實性、合規性、必要性，數額較大的支出與采購項目更加要細致、嚴格，還要注意是否存在虛列冒領勞務費、績效費、專家咨詢費等，采購項目所列的實物與票據是否相符，差旅費用是否依規報批，報賬額度是否嚴格控制在標準范圍之內等。二是詳細審查各有關部門審批人員是否認真核對經費支出的真實性和必要性，簽字是否合規等。三是財務人員嚴格對照高校制定的科研經費管理辦法，費用支出不在經費預算范圍內的，且沒有經過報批調整的，堅決不給予報銷。四是查看經費報銷人是否屬于項目組成員，所購的設備器材是否為項目所必需添置的。五是不能對橫向科研經費管理過于松散，要執行和縱向科研經費同一管理標準，堅決杜絕賬外設賬，避免科研經費變成項目負責人的小金庫等亂象。六是橫向科研項目合作單位之間應當在合作協議明確往來經費使用權限及審計責任，做到不留死角，堵住漏洞。七是大額設備器材采購是否進行公開招標，是否有專門的采購成員，采購過程是否公開透明，采購的設備是否和市場同類設備器材的性價比大抵持平。八是經過財務部門核準入賬形成的固定資產，資產管理部門是否按照相關規定及時歸類歸檔進行管理等。

3.3 結題驗收階段

這是導向風險審計的最后一環，高校內部審計部門要對批量的經費開支集中力量實施重點審計。重點審查經費決算和預算是否一致，若有偏差，預算是否按規章制度要求及時調整，是否履行完備的調整報批手續，還要審查偏差是否在正常的范圍內。如果是重大的科研項目，委托第三方進行外部審計，則重點審查會計師事務所出具的審計報告是否做到立場鮮明、結論客觀明確。無論是外部審計，還是內部審計，都要在項目結題清賬以后，盡快對經費開支情況與使用效率進行客觀的評價與分析，不斷強化審計在科研項目實施過程中的監管作用。

高校不同于其他的社會研究機構，其封閉性的運行機制，具有較大的自主管理權，以至于科研腐敗案例屢見報端，科研人員虛列開支從科研經費中飽私囊，絕非個別現象，造成國家科研經費資源的巨大浪費。審計工作瑣碎繁雜，任何一點疏忽都有可能造成難以挽回的損失，所以內部審計人員必須把審計工作做細做實，最大限度地降低審計風險。高校審計工作引入風險導向理念，對科研經費的使用執行全過程跟蹤，全方位覆蓋，扎牢科研經費腐敗的籠子，有利于從根本上預防和杜絕科研經費監管上的漏洞。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]