商業銀行會計系統動力模型研究

孫永強

摘 要：根據商業銀行會計系統內在特點和系統動力學基本原理，提出了一種新型的商業銀行會計系統動力模型，強化時間概念，分析有關的靜態全局變更原理，設計實現動態簡化模型系統，規避模型設計中的有關不足，從而實現主要仿真目的。根據相關工程上的要求，從分析收入對利率敏感度和股本額調整效果兩個實例來證實整體模型的可靠性，最后提出了以后更進一步的研究方向。

關鍵詞：商業銀行會計 動力 系統 vensim

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-029-03

銀行作為一種特殊的契約過程，以其特有的組織形式和系統動力達到有關勞動力、資本、土地和企業家才能的糅合[1]。如同文獻[2]指出，我國商業銀行急需要改變的是實現自身的合約化過程。作為這一過程的重要舉措含有銀行監督管理委員會與中央匯金投資有限責任公司的出現和各家商業銀行的陸續上市。

經歷了若干輪調整后，各家商業銀行內外環境得到了改良。為此文獻[3]和[4]從新制度經濟學的角度分析了治理結構的改善，文獻[5]和[6]則希望針對組織結構的中外比較，實現會計動力系統的改良。但是如何識別會計動力系統的組成部分，并根據生產要素流動過程實現會計動力系統的再造，研究學者關注的比較少。本文依據系統動力學的基本原理對有關課題作了系統工程意義上的再造。

1 能夠反映商業銀行生產要素的動力系統

系統動力學由美國麻省理工學院Jay W.Forrester教授始創于1956年，在20世紀50年代末成為一門獨立完整的學科。在商業銀行會計這個較為復雜的人造系統中，人們的控制能力取比較弱，正如文獻[7]指出的，這種系統是兼有自組織系統特性和人造系統特性且以前者為主導的復雜開放系統。為此只有采用非均衡、動態的系統動力學觀點來加以研究。

銀行業是世界上所受監管最為嚴格的行業之一[8]。中國商業銀行（特別是四大國有商業銀行）的歷史痕跡比較重。在銀行業向固定成本型轉變的過程中，銀行實現最高經營效率（以最低成本提供金融產品和銀行服務）所需的最優經營規模也因此發生變化。過程中所呈現的非線性、高階次、多變量、多重反饋、復雜時變大系統的特點需要以適當的軟件，采用合理的設計方式方可將其需要關注和刻畫的主要方面體現出來。在實際中，商業銀行運行中需要考慮到資金的來源和資金的利用，并符合政策法規的限定，必然會有一些“白箱”“灰箱”和“黑箱”的存在，建立反映有關動力系統的結構—功能模擬，使之規范化，使得在結構規范和對有關生產要素加以定量的基礎之上實施尋優過程，才能把假設的凌亂追索出來，避免言詞含糊、情緒偏頗和直觀誤差。

2 實現等級層次結構的系統動力學及其軟件vensim

系統動力學方法主要從具體事件入手，分析所研究系統的組織結構和行為模式的關系，采用了比較成功的政策和策略（如調整系統的一個或多個結構或參數值），干預和控制系統，從而改善有關系統的行為模型。本模型是在系統動力學理論和vensim軟件結合的基礎上來實現仿真模擬。整體思路是：根據商業銀行的整體性和層次性非常明顯的特點，對依序形成內在資金關系和依法需披露的所有財務會計報表，使用vensim構建起多視圖的反映各個功能部分的相對完整商業銀行會計動力系統模型。

2.1 將商業銀行主要業務簡化為靜態系統

商業銀行的會計業務主要是在特定組織機構的基礎上對有關資產負債項目的科學管理，完成對應目的：使得以貸款為主的資產項目具有足夠的安全性，以存款為主的負債項目擁有充分的流動性，潛在地獲取盈利，實現自有資本的增值過程。

圖1詳盡地體現了有關資產負債表[9]的雙向對稱關系，并且將銀行最為重視的核心資本凈額和資本凈額從中衍生出來，國際通認的有關指標[10]如下：

以上兩個指標是促成中國商業銀行內部改革的重要指標推動力，加上“有借必有貸，借貸比相等”的基本原理，一起統一在圖1中，成為商業銀行最為可行的通行指標控制。當商業銀行導入有關項目和實施必要經營手段時都會使得圖1的左方和右方在結構方面改變。這樣一個指標體系從靜態的角度規范了商業銀行經營意識。

商業銀行的流動性、盈利性和風險性都已形成比較完善的會計控制體系[8]，在此基礎上運用vensim的流量概念可實現關于相關指標的控制底層數據的操作就成為了可能。可以通過對于修改某一項庫所的值，實現有關敏捷度調控。區別于一般財務報表的新特點就是將時間因素融入進來：所有指標單位都是可以加以時間軸上的調控，如將一年分以若干單位，從而使得有關的靜態要素得到動態的實現。

2.2 用流位和流率構造動態模型

由于圖1整體相對而言是靜態的，不能夠將商業銀行最為關注的流動性和安全性以直觀的特點表示出來，所以在此除了vensim中的流量外，更添加了有關的流位和流率的特點，將所有的特定動態化的反映出來，實現有關的指標滑動隨機控制。從而逼近模型模擬對象實例的實際效果。

在本系統中將資產負債靜態格局加以簡化，融入有關利潤表要素，使得其簡單明了而不損害有關活性。其中最大的特點就是融入了時間要素，如：稅務折舊時間，平均支付延滯等。

該動態簡圖模型有關的指標為（如圖2所示）：（1）負債資產比：95%；所得稅稅率：33%；（2）負債延遲時間：0.75年；平均支付延滯：0.7年；（3）自有資金：1300單位（模型中所有貨幣單位為百萬元）；（4）建筑時間、稅務折舊時間、所需投資、拆借資金都取特定上下限的隨機值；（5）業務額根據業務指數（初始值為8）呈現指數式少量上下限隨機波動；（6）生命周期為5年，更新頻率為64次/年。

由于商業銀行的主要業務是圍繞者“錢生錢”的活動，所以除了購建固定資產等少部業務涉及實物資產外，都會在虛擬貨幣上完成業務增長，這一特點使得商業銀行動力系統模型必然區別于一般工商業企業，需要在利用vensim軟件時體現更強的模型可塑性和仿真目的。

在本文中，出于表述的簡練，對模型實施了必要簡化，但不可避免以下問題：（1）沒有將一些次要的因素考慮進來，如銀行除了利息收支以外還有手續費和營業外收支問題，這對于小銀行可能會影響到大趨勢的方向或實現時間；（2）對于季節性的問題沒有細化，而是帶之以隨機波動，雖然可以在一定程度彌合誤差，但這不能和實際數據強耦合；（3）可能忽視非價值指標等衡量因素。

3 系統驗證

模型確立的成敗需要在實際數據的反復檢驗，只有在此基礎之上，才可以避免由于模型簡化導致的對主要趨勢的判斷失誤，同時在多次檢驗后才可以有可靠的說服力。為此，從收入對利率的敏感分析和股本額調整的效果兩個實例來證實有關模型的可靠性。

3.1 收入對統一利率的敏感分析

中國商業銀行的（一年期）存款和貸款利率是由中國人民銀行統一制定的，由各家銀行少量調整加以遵循。在1996—2002年和2002—2007年二者一同經歷了多次連續的降低和加升。為此本模型設定了兩個過程：（1）連續五年指數式的從8.00%/10.00%降低到3.50%/4.45%；（2）連續五年直線式從1.43%/2.43%加升到2.79%/3.80%，如表1所示。

從圖3可以看出由于利率的升高和降低對于商業銀行模型中的稅前收入和凈收入有著非常明顯的影響效果。由于整個模型中需要遵守以下規則[9]：

所以設定的5年中由于銀行中的業務品種不同、利息收入及利息支出對利率的敏感程度不同、利息升降幅度和方式不一致等可能因素，使得在存貸款利率加升的情況下反而出現了虧損。這種方法就可以從敏感分析的角度實現了決策支持系統的功效：因為銀行業是充滿風險的行業，所有的因素都有可能看起來有利，但卻存有實際經營的不利。通過模型的實際分析，才可以將猜測性的結論落實到實際的數值分析中，在決策判斷上不會發生大的偏差。

3.2 股本額調整的效果

目前各個商業銀行出于改良（核心）資本充足率[8]的目的，陸續得到批準得以上市。主要的方式是通過發行普通股股票，籌集到必要的資本額，輔助的方式是加以對不良資產剝離給四家資產管理公司或出售給民間資本，使得產權比得到良好體現。但是，在此模型中由于充足率得到了提高，所以負債資產比相應降低，對應的通過募股籌資、剝離不良資本、由大控股主體加大注資（如匯金投資等）三種方式使得自有資本得到充實。模型對自有資本和負債資產比得到相應調整：自有資本由1300升到3800百萬元，負債資產比由0.95降到0.85。

對應可以看到有關的凈現金流和可貸資金都得到了比較大的提高，相反稅前收入沒有發生多大變化，存款只是在上市初始一段時間內才出現了一些少許的增加，后續就也沒有更多變化。這一結果的實現至少從一個角度，說明了股份制上市是不能直接解決利潤增長的問題，如圖4所示。

單純的發行股份上市，無法改善有關的經營目的，只有通過改善有關的經營環境、提高貸款業務質量和數量、保證有關的賬款質量等方法才能從根本實現[8]。為此可以通過有關模型的進一步拓展，將模型中的資產和負債影響因素分別打散，或進一步將其有關的核算比例加以提煉構成模型的衍生族。

4 結語

模型通過將商業銀行會計動力系統具體化，實現動力結構實例化剖析，從一種區別于西方經濟學中制度經濟學的新研究手法，將商業銀行會計動力系統實現了工程意義上的再造。

以系統動力學為研究手段，添加必要的理論和應用方法，以下幾個方面可加以更為明確的演進：（1）模型從比較單純的資本要素向其他要素作橫向拓展可能會出現的模型兼容問題；（2）在組織結構扁平化管理的前提下，需將外在組織結構調整過程動態體現出來的；（3）如何利用企業信息計劃（ERP）資源便捷的改善有關動力系統；（4）除國家統一利率外，應考慮將其他政策限制的定量化。

商業銀行會計系統動力的改革不僅在中國才有，在世界銀行界都普遍存在，本文以一種全新的直觀可控方法將其體現為一種模型，在定性的基礎上深化了定量研究。

參考文獻

[1] Claude Menard.Institutions，Contracts and Organizations：Perspectives from New Institutional Economics[M].Edward Elgar Pub，2000.

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[3] 余麗霞，孫彩玉，曾秀麗.國有商業銀行公司治理結構的新制度經濟學分析[J].西南民族大學學報（人文社科版），2005（9）.

[4] 王敘果.國有商業銀行改革：治理結構與制度安排[J].當代財經，2004（7）.

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[8] Peter S.Rose.Commercial Bank Management[M].New York：McGraw-Hill companies，Inc.2002.

[9] 中國工商銀行股份有限公司2006年年度報告[EB/OL].http：// www.icbc-ltd.com/download/nianbao/2006/2006niannianbao. pdf6.

[10] 中國法制社.中華人民共和國公司法 中華人民共和國證券法-（專業人士適用文本）[M].北京：中國法制出版社，2006.