企業(yè)稅收風(fēng)險管理

邱艷玲

摘 要：隨著改革開放深入推進，經(jīng)濟運行緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中向好，企業(yè)在我國經(jīng)濟體系中占據(jù)重要地位。企業(yè)稅收風(fēng)險管理成為我國經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要內(nèi)容。我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理起步較晚，仍有許多不足之處，需要改進和加強。本文通過分析企業(yè)稅收風(fēng)險管理的內(nèi)涵和重要性，支出我國企業(yè)存在的稅收風(fēng)險和稅收風(fēng)險管理所存在的問題，進而提出完善企業(yè)稅收風(fēng)險管理的針對性意見，以更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險管理 企業(yè)

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（b）-066-03

1 企業(yè)稅收風(fēng)險管理的理論分析

稅收風(fēng)險既包括國家稅收收入不足的風(fēng)險，又包括企業(yè)等微觀經(jīng)濟體在經(jīng)營過程中發(fā)生的稅收風(fēng)險。按照性質(zhì)分類，稅收風(fēng)險分為稅源監(jiān)管風(fēng)險和稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅源監(jiān)管風(fēng)險是由稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置、征管環(huán)節(jié)、涉稅信息流通性、征納成本、逃稅成本等原因?qū)е碌亩愂帐杖霚p少的風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險是由稅收法律法規(guī)理解偏差產(chǎn)生執(zhí)法過錯、自由裁量權(quán)過大、執(zhí)法程序不合規(guī)、納稅服務(wù)不到位、執(zhí)法漏洞等帶來的稅收風(fēng)險。通過稅收風(fēng)險管理用最低的稅收成本，獲得最大的稅收收益或者最少的稅款流失，這就是稅收風(fēng)險管理的目標和內(nèi)涵。

對于企業(yè)，稅收風(fēng)險管理是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，進行稅收籌劃，減少風(fēng)險損失，降低納稅成本，為企業(yè)帶來稅收收益。對于稅務(wù)部門，稅收風(fēng)險管理是指提高征管效率，降低征稅成本，保證稅款及時入庫，減少稅款流失。

如果稅收風(fēng)險過高，會對企業(yè)和國家都造成不良影響。對于企業(yè)來說，企業(yè)稅收風(fēng)險過高，企業(yè)會承擔(dān)較重的稅款負擔(dān)，例如欠繳稅款按日加收萬分之五的滯納金，如果企業(yè)欠繳稅款金額過大，欠繳時間過長，就有可能產(chǎn)生高于稅款的滯納金，增加企業(yè)稅收負擔(dān)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算。企業(yè)違反稅收法律法規(guī)的行為，需要接受處罰，如果情節(jié)嚴重，還會被移送司法機關(guān)。并且，會影響企業(yè)信用評級，如果企業(yè)被評為D級企業(yè)，很多行為會受到限制，且企業(yè)信用對于企業(yè)是一種無形資產(chǎn)，在企業(yè)生命周期中至關(guān)重要。如果企業(yè)存在欠繳稅款等違反稅收制度的違法行為，會影響銀行發(fā)放貸款、企業(yè)融資等，對企業(yè)產(chǎn)生一系列蝴蝶效應(yīng)。

對于稅務(wù)機關(guān)來說，企業(yè)稅收風(fēng)險過高，會影響稅款入庫，造成稅款流失，提高征稅成本。如果違法企業(yè)過多，稅務(wù)機關(guān)需要分派更多的人手進行稽查檢查，提高征稅成本，減少稅收收入，造成國家稅款流失，進而影響國家財政收入，造成一系列不良影響。并且，如果稅務(wù)機關(guān)對稅源監(jiān)管不到位，稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，征納環(huán)節(jié)復(fù)雜，會從根源上造成稅收風(fēng)險提高。另外，如果由于稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法過程不合規(guī)、自由裁量權(quán)過大、對稅收政策理解存在偏差，也會提高稅收風(fēng)險，造成稅款流失。

因此，企業(yè)稅收風(fēng)險管理的目標體現(xiàn)在兩個方面。一是提高企業(yè)納稅遵從度，使企業(yè)能夠享受應(yīng)有的優(yōu)惠，做到“應(yīng)享盡享”，加強稅收政策的宣傳和講解，使得企業(yè)能夠準確理解稅收政策，減少偏差。二是提高稅收征管效率，提高稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)素養(yǎng)，使得稅務(wù)執(zhí)法人員能夠準確理解稅收政策，減少偏差，重視納稅服務(wù)。納稅服務(wù)不僅僅是微笑服務(wù)，而且包括服務(wù)質(zhì)效，已達到使用最小的征稅成本，獲得最大的稅收效益。同時減少自身的執(zhí)法過錯。另外，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在一定程度上可以合作，相互協(xié)作，達到互利共贏。

2 企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題

企業(yè)稅收風(fēng)險管理的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一個階段是傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理階段，該階段時，首先確認大企業(yè)，然后派專門的稅務(wù)人員進廠征稅，形成“一人駐廠，各稅統(tǒng)管”的模式。第二個階段是現(xiàn)代稅收風(fēng)險管理階段。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量發(fā)展迅速，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系界定逐步明確，稅收制度逐步完善。稅收征管手段多樣化，包括風(fēng)險管理、納稅評估、稅收稽查等手段。第三個階段是全面稅收風(fēng)險管理階段。企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作，走向“信任+管理”的“大”稅收管理格局。

雖然我國稅收風(fēng)險管理在實踐中取得了一定的成效，但是我國稅收風(fēng)險管理起步較晚，存在很多問題，亟需改善和提高，以提高征管效率，征納雙方達到互利共贏。

2.1 企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理機制不健全

稅務(wù)部門和企業(yè)對于稅收風(fēng)險偏重于事后評估，即征納雙方都缺乏在事前進行稅收風(fēng)險評估和防范的意識，偏重于在納稅申報后事后進行稅收風(fēng)險評估。企業(yè)分為運行機制完善的大企業(yè)和運行機制不完善的小企業(yè)。對于大企業(yè)來說，內(nèi)部機制完善，財務(wù)制度健全，納稅遵從度高，稅務(wù)機關(guān)容易放松對大企業(yè)的納稅申報、生產(chǎn)經(jīng)營等的警覺性，但是，如果大企業(yè)一旦出現(xiàn)納稅違法問題，涉案金額往往較大，會帶來較大的影響。對于小企業(yè)來說，財務(wù)制度不完善，缺乏內(nèi)控機制，甚至有的小企業(yè)選擇代理會計記賬和申報納稅，這就容易造成稅收疏漏，很多稅務(wù)處罰事件發(fā)生在小企業(yè)里，這提高了企業(yè)的納稅成本，還會影響企業(yè)信用。而稅務(wù)機關(guān)需要分配更多的工作人員，管理小企業(yè)的稅收工作，提高了征管成本，還不會帶來很高的稅收收益，容易造成收入和成本不成正比。

2.2 企業(yè)稅收風(fēng)險評估體系不完善

目前我國主要依照總局下發(fā)給企業(yè)的自查軟件中的審計指標，對企業(yè)進行稅收風(fēng)險評估，缺乏統(tǒng)一的、專業(yè)的稅收風(fēng)險評估體系。并且稅收風(fēng)險評估需要企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是一方面由于數(shù)據(jù)入口把關(guān)不嚴，企業(yè)和稅務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)等問題，在錄入數(shù)據(jù)時不準確，導(dǎo)致依托基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行的相關(guān)指標計算結(jié)果存在偏差；另一方面，稅收數(shù)據(jù)滯后于企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，處于不斷變化中，但是企業(yè)涉稅信息更新不及時，稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)往往滯后于企業(yè)實際情況，降低了稅收風(fēng)險評估的準確度。企業(yè)需要提高大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息給稅務(wù)機關(guān)，并且有些數(shù)據(jù)重復(fù)提供給不同的部門，提高了企業(yè)的納稅成本，也提高了企業(yè)的納稅痛感。同時，稅務(wù)機關(guān)對于稅收風(fēng)險識別指標更新和完善并不及時，不能很好地與時俱進。

2.3 信息傳遞和共享機制不健全

當前稅收信息化水平較低，無法有效實現(xiàn)信息管稅。稅務(wù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)不精確，存在錯誤、無效、重復(fù)數(shù)據(jù)。并且目前稅務(wù)工作人員使用的系統(tǒng)龐雜，由不同公司開發(fā)的不同軟件之間的兼容性較差，需要稅務(wù)工作人員人工識別數(shù)據(jù)的有效性，增加了稅務(wù)工作人員的工作量，增加了納稅人的辦稅時長和等候時長，降低了征管效率和納稅服務(wù)質(zhì)效，不利于進行企業(yè)稅收風(fēng)險管理。

信息傳遞機制也不健全。隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模龐大，涉稅范圍大，有的企業(yè)分支機構(gòu)遍布，存在較多的關(guān)聯(lián)企業(yè)和二級、三級等分支機構(gòu)，涉及不同的行業(yè)。在今年兩會之前，我國國地稅分別管理不同的稅種，兩個部門之間信息共享率低。由于系統(tǒng)兼容性問題，涉及到登記、管理、評估、稽查等環(huán)節(jié)的信息還不能實現(xiàn)有效共享。并且不同省市的稅務(wù)系統(tǒng)信息也不能全部共享，例如跨省預(yù)繳的稅款并不能在納稅人的網(wǎng)報端或者稅務(wù)人員的金三管理系統(tǒng)里自動帶出，只能手工錄入。信息共享受限，給稅收風(fēng)險管理評估造成困難。

2.4 企業(yè)稅收風(fēng)險管理人才匱乏

對于企業(yè)來說，企業(yè)稅收風(fēng)險管理人才短缺。很多企業(yè)并不重視稅收風(fēng)險管理，財務(wù)人員專注于傳統(tǒng)財務(wù)工作，偏重于財務(wù)決策的執(zhí)行，大多數(shù)情況下，財務(wù)人員參與稅收風(fēng)險管理的意識不強，參與能力不足，參與深度不夠。并且財務(wù)人員缺乏大局觀念，長久以來，受到專業(yè)的限制，財務(wù)人員往往會存在眼界狹小，沒有遠見等弊端，遇到事情的判斷，通常會首先考慮會計準則、企業(yè)規(guī)定等文書的規(guī)定，并且從自身專業(yè)的角度看問題，對稅收風(fēng)險管理認識不夠，無法提出建設(shè)性的意見，對企業(yè)稅收風(fēng)險管理的整個運作流程的參與意識不強、關(guān)鍵節(jié)點掌握不夠。并且財務(wù)人員在稅收政策方面的知識儲備不夠，很多財務(wù)人員局限于財會知識，對稅法認識和理解存在偏差，這就增強了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

對于稅務(wù)機關(guān)來說，目前我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)類型復(fù)雜多變，我國處于稅制改革的關(guān)鍵時期，尤其是“營改增”等，稅收政策變化較大。并且稅收風(fēng)險管理需要綜合素質(zhì)強的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員。但是目前我國的稅務(wù)工作人員，不能滿足該項以審計為基礎(chǔ)的工作要求，基層稅務(wù)工作人員對稅收政策的知識儲備不足，政策更新不及時，不能準確理解稅收政策，缺乏計算機技能，很多稅務(wù)人員沒有審計和計算機方面的專業(yè)背景，很難在短時間內(nèi)培養(yǎng)成綜合性人才，進而導(dǎo)致無法準確進行風(fēng)險評估，造成稅收風(fēng)險評估結(jié)果不準確。

3 完善我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理的建議

3.1 樹立全面的企業(yè)稅收風(fēng)險管理理念

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該具有整體思維，從整個稅收工作的角度進行稅收風(fēng)險管理，從整個國家的角度，運用宏觀戰(zhàn)略，對稅收風(fēng)險管理進行規(guī)劃，不僅僅局限于某個或某些企業(yè)。因為稅收風(fēng)險是整個國家面臨的風(fēng)險，影響著政府信用和公共服務(wù)的滿意度。因此稅務(wù)機關(guān)需要樹立全面、正確的稅收風(fēng)險管理理念。并且稅務(wù)機關(guān)需要將稅收風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)整個稅收征管的過程，其中可以重點放在大企業(yè)上，使得成本與收入相匹配，不再局限于事后風(fēng)險評估。并且轉(zhuǎn)變管理理念，將管理與服務(wù)相結(jié)合，稅務(wù)機關(guān)提供高效的納稅服務(wù)，企業(yè)提高納稅遵從度，進而降低企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險，與企業(yè)達到互利共贏。

3.2 健全企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制

企業(yè)稅收風(fēng)險管理流程主要包括信息收集系統(tǒng)、風(fēng)險評估系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)、稅務(wù)審計系統(tǒng)五個環(huán)節(jié)，其中風(fēng)險評估系統(tǒng)是整個稅收風(fēng)險管理流程的核心部分。如圖1所示，稅收風(fēng)險評估系統(tǒng)主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理、風(fēng)險評價與反饋四個環(huán)節(jié)。

3.2.1 風(fēng)險識別

稅務(wù)機關(guān)整合原有信息、企業(yè)提供的涉稅信息、第三方提供的信息，建立行業(yè)風(fēng)險特征庫，或大企業(yè)風(fēng)險特征庫，與同行業(yè)、同地區(qū)的當前和歷史數(shù)據(jù)對比，找出風(fēng)險點。通過實地調(diào)研或者問卷調(diào)查，分析企業(yè)稅收風(fēng)險的來源。

3.2.2 風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對

通過風(fēng)險識別中收集整理的數(shù)據(jù)和信息，采用定量和定性的分析方法，對企業(yè)的稅收風(fēng)險進行評估，并劃分出風(fēng)險等級，根據(jù)不同的風(fēng)險等級，稅務(wù)機關(guān)采取不同的策略加以應(yīng)對。稅收風(fēng)險可以劃分為低風(fēng)險、中等風(fēng)險、較高風(fēng)險、高風(fēng)險四個風(fēng)險等級。

處于低風(fēng)險等級的企業(yè)一般是納稅遵從度較高的企業(yè)，這些風(fēng)險對稅收收入影響不大，屬于可以忍受的風(fēng)險。處于中等風(fēng)險等級的企業(yè)納稅遵從度較低，影響稅收收入，稅務(wù)機關(guān)一般采取風(fēng)險應(yīng)對的措施。處于較高等級風(fēng)險的企業(yè)，存在避稅行為不合理或者稅收籌劃不當，會造成較大的稅款流失，需要采取緊急應(yīng)對措施進行管理。處于高風(fēng)險的企業(yè)通常會出現(xiàn)偷逃抗騙稅等行為，造成稅收收入嚴重流失，因此，需要采取緊急應(yīng)對措施進行管理。

3.2.3 稅收風(fēng)險評價反饋

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部加強合作，實現(xiàn)源頭監(jiān)管，提高納稅服務(wù)，輔導(dǎo)企業(yè)加強內(nèi)部稅收風(fēng)險管理，并且稅務(wù)機關(guān)需要及時反饋企業(yè)風(fēng)險情況。

3.3 構(gòu)建內(nèi)外部共享信息平臺

首先，國家稅務(wù)總局需要協(xié)調(diào)好與國稅局、地稅局的信息交流，協(xié)調(diào)好稽查與征管關(guān)系，避免重復(fù)工作。其次，可以建立統(tǒng)一的信息化管理平臺，增加各個稅務(wù)管理軟件的兼容性，增強稅收基礎(chǔ)信息的準確性和有效性，減少重復(fù)數(shù)據(jù)、無效數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)。加強與工商、銀行、海關(guān)等部門的信息共享，避免重復(fù)收集數(shù)據(jù)。并且，稅務(wù)部門可以在此基礎(chǔ)上建立分行業(yè)的稅收風(fēng)險識別模型。

3.4 加快培養(yǎng)專業(yè)化管理人才

在人才培養(yǎng)方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該制定“留得住人”的激勵政策。在實施激勵措施的同時，還要注重稅務(wù)工作人員綜合素質(zhì)的提高，針對不同崗位的稅務(wù)工作人員提供與其工作相應(yīng)的技能培訓(xùn)，提高稅收風(fēng)險管理、計算機、稅收等專業(yè)知識及管理能力，更要注重培養(yǎng)綜合性的人才，以應(yīng)對各種突發(fā)的狀況。稅務(wù)部門也可以引進一些經(jīng)驗比較豐富的專家作為顧問，對所面臨的突發(fā)稅收風(fēng)險等方面的問題進行分析并提出應(yīng)對方案。

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