新時代金融企業內部審計須處理好四個關系

吳雪林

[摘要]打好防范化解金融風險攻堅戰，是黨中央對做好新時代金融工作的新要求。本文介紹了在新時代內部審計新使命下，國家開發銀行在提高內部審計質量，處理好審計監督與審計服務、審計點與面、現場審計與非現場審計、審計與調研四個關系方面的實踐和探索。

[關鍵詞]內部審計 關系 高質量發展 開發銀行

隨著各單位內部控制和風險管理體系的逐步健

全和完善，外部監管約束機制不斷加強，金融電子化、信息化、網絡化不斷深化，以“查錯防弊”為核心的傳統審計越來越不適應當前形勢的發展，需要對內部審計的工作方式、工作內容適時作出調整。當前，圍繞服務高質量發展的中心任務，按照審計章程和年度審計計劃，必須正確處理好四個關系，提高內部審計的權威性和效益性。

一、處理好審計監督與審計服務的關系，充分發揮審計監督作用

內部審計的職能定位一直是監督與服務并舉，審計監督是內審工作的基本職能，審計服務是內審工作的擴展性職能。內部審計要本著“審計要審計得徹底、監督要監督得全面、服務要服務得到位”的原則，正確處理審計、監督與服務的關系。

（一）正確理解審計獨立性，將內部審計作為銀行內部控制的重要環節

內審部門進行內部審計時，必須保持一定的獨立性，獨立行使內部審計職權，不參與被審計單位的經營活動，不受被審計單位干預，在審計實踐中真正體現審計的客觀性、公正性和有效性，為總行和各級經營行提供科學的審計依據。但這種獨立性又是相對的，因為內部控制和風險管理的“三道防線”彼此不是孤立設置的，而是互為補充、相互強化的系統。內部審計作為對各項業務全面實施監督反饋的最后一道關口，只有和第一、第二道防線協調配合，發揮業務流程中三道防線的系統合力，形成糾錯防弊的機制性保障，才能有效控制偏差和風險，進而夯實管理基礎、提升經營效率，發揮內部審計的最大效果。另外，審計過程不能脫離分行業務獨立存在，因為審計結果要依賴分行進行整改。

（二）提升審計服務意識，將服務理念貫穿審計工作全過程

充分發揮內部審計在促進管理、防范風險、服務高質量發展方面的重要作用，將審計服務寓于審計監督之中，通過扎扎實實的審計服務，來實現監督與服務的有機結合，實現審計監督到位而不缺位，審計服務到位而不越位。第一，內審人員要擺正自己的位置，不能將自己凌駕于單位之上，應促進改變傳統觀念，使被審計單位變被動接受審計為主動配合審計；第二，要轉變審計理念，改進審計方法，堅持從業務入手，以促進管理為導向，為被審計單位改進管理、防范風險、提高效益提供審計意見和建議；第三，要幫助被審計單位用足、用好政策，有力推動被審計單位各項業務健康、平穩發展；第四，注重內部審計成果運用與轉化，幫助被審計單位健全制度、加強管理、堵塞漏洞，促進內部控制和風險管理水平再上臺階。

（三）保證審計工作質量，讓領導和職工看到內部審計工作的價值

質量是內部審計的“生命線”，其判別標準不是單純地看查出違紀違規問題的數量，而在于能否精準發現問題，守住風險的閘門，當好領導決策的參謀助手。首先，發現問題要精準。內部審計不是專門挑毛病、找問題，要精準識別問題，審透查明審計重點，對發現的問題做到對事不對人。其次，分析問題要精準。對發現的疑點問題，必須嚴格遵循相關的法律法規要求，將之作為審計定性判斷的標準，要用創新、發展的眼光實事求是地判斷、分析和反映問題，審慎作出結論和處理。再次，解決問題的意見和建議要精準。要認真落實審計建議，促成審計成果轉換，讓被審計單位領導和職工看到內部審計工作的價值，感受到內部審計工作對推動其高質量發展的幫助和促進。最后，堅持依法審計。這是審計工作的基本原則，但原則總是相對的，要正確處理堅持原則與變通的關系。對于那些違紀腐敗問題毫不含糊，嚴格按照法律法規查處；但對那些真心為企業發展、創新過程中出現的差錯，要更多地從保護發展、寬容失敗的角度提出完善建議，不能簡單地“一棍子打死”。

（四）處理好審計與被審計二者關系，加強與被審計單位的溝通協調

要積極利用各種途徑和形式加強宣傳，注重與各部門、各單位廣大員工的溝通、交流和協調，注重營造良好的內部審計工作環境和氛圍。首先，審計人員與被審計人員是合作而非對立關系。內審人員要尊重和鼓勵被審計單位相關人員，工作中不能居高臨下，一味指責，要及時發現、肯定并鼓勵成績和經驗，取得有利配合，進而推動審計工作的順利開展。其次，要加強溝通、學會溝通。對審計中發現的問題，在取得真憑實據的基礎上，理解其難處或做法，加強溝通交流；在溝通過程中，學會傾聽，言行得體，舉止有分寸；要善于說服，學會化解矛盾，做到有理有節、有謙有讓。最后，加強與被審計單位領導特別是分行黨委的溝通協調。對于審計計劃的制定、審計中發現的問題以及解決問題的建議，要主動聽取分行領導的意見，尊重分行黨委的決策，求同存異，但不可有任何私自答允承諾。

二、處理好審計點與面的關系，實現“管面控點”

內部控制運作過程中的大多數問題、差錯和隱患，一般能夠在內審部門的檢查中及時發現。但事實上，內審監督中發現的大多是小問題，很多涉及關鍵性、敏感性金融風險的問題，往往不是內部審計人員首先發現的。原因是多方面的，主要是內部審計重視完成審計計劃，忽視對被審計單位的全面審計監督，審計的深度、廣度不夠，對風險的認識把握不夠，甚至存在以點代面、以面掩點和以偏概全的情況，要揭示關鍵性、重大審計發現，必須做好以下幾個方面。

（一）實現全面監督是內審工作的基礎和前提

內部審計要按照章程規定的職責權限不斷拓展審計的廣度，逐步實現審計“全覆蓋”，不能有盲區和死角。只有著眼全局，才能認清形勢，把握被審計單位的整體脈絡，著眼于被審計單位的長遠發展。沒有對被審計單位經營信息真實的反映監督，沒有對被審計單位金融風險情況的客觀全面解剖，沒有對被審計單位內部控制情況進行科學、公正的評價，就無法開展卓有成效的工作。一是充分利用行內現有信息系統，對被審計單位的財務狀況和經營成果進行動態跟蹤和預警，對被審計單位的客戶、項目、資金以及內部控制有責任盯住、看住，并掌握其經濟活動的基本情況。二是建立健全被審計單位貸款情況的登記臺賬，對貸款方式、貸款質量、貸款對象、貸款資產風險度及貸款利息清收等量化目標進行定期監測分析，并建立預警報告制度，不能讓信貸業務風險游離于審計監督之外。三是學會對分行畫像，通過畫像對分行全面風險情況做到“心里有數”。

（二）審計計劃要“握緊拳頭、突出重點”

在不同時期、不同階段，被審計單位的發展和改革都有所側重，金融風險也具有階段性特點。同時，內審工作任務重，受現有人員、手段的影響，內部審計必須量力而行、突出重點。一是選準審計的重點內容和事項，找到切入點。要按照找準、選準項目、多出精品的審計思路與工作方法，聚焦重點領域，圍繞經濟工作中心和行黨委的工作部署，結合轄地分行實際情況，抓難點、焦點、熱點。二是找準工作的著力點和發力點，不斷提高審計監督的有效性。要圍繞盯政策落實、盯重大風險、盯業務合規、盯資金成效、盯管理漏洞、盯干部履責和盯整改落實的“七盯”要求，充分利用現有審計資源，提高審計工作的效率和效果。三是審計實施方面，不審則已，審必深透。每個現場審計項目都要根據審計方案，嚴謹細致、一絲不茍地付諸實施；每審一個項目，都必須把突出重點貫穿于項目實施全過程；有針對性地運用審計方法，多角度分析問題產生的原因及后果，捕捉改進銀行內部管理的信息，從中發現問題和薄弱環節。

（三）把防范化解重大風險攻堅戰問題作為重中之重

銀行金融風險的范圍十分廣泛，從對象上看，已由單一借貸產生的信貸風險演變為包括信用風險、市場風險和操作風險在內的多類型風險；從性質上看，從最初的國內局部風險演變為全球風險。因此，防范化解重大風險攻堅戰也要處理點和面的關系。首先，無論金融風險怎么劃分，風險是客觀存在的，并且貫穿于銀行每個業務環節，內部審計的重要工作任務之一就是聚焦全面、全流程風險審計，摸清風險底數，加強研判預警。其次，要聚焦重大項目和關鍵環節，通過專項審計、有針對性審計，找準風險癥結，深刻反思風險成因、深入查找經營管理機制中存在的漏洞與缺陷，舉一反三、標本兼治，推進風險管控長效機制建設。

三、處理好現場審計與非現場審計的關系，將審計工作重點向非現場審計轉移

（一）非現場審計與現場審計相結合，進一步提高審計效率

非現場審計是現代信息處理和傳遞方式下迅速發展起來的一種審計監督方式，與現場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規范性強等優勢。非現場審計通過對審計對象相關業務數據和資料的不間斷調集、整理和分析，查找經營管理中存在的問題、疑點和異常，評價經營管理狀況、內部控制狀況和風險程度，為現場審計提供線索和資料，為編制審計計劃、安排審計資源提供支持。非現場審計具有明顯的優勢，也存在一定的局限性。由于非現場審計主要依據經營管理數據和資料來發現問題，并未實地查證，證據不夠充分，有時是基于經驗推理或推測作出判斷，發現的問題可能確實存在，也可能只是疑點和異常。另外，受目前業務條件和電子化手段的限制，非現場審計無法取得相關明細數據，致使對問題的判斷難以進一步具體、深入和明確。因此，要使非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點相結合，形成審計監督網，共同促進審計監督和評價職能的有效實現。隨著審計目標、審計范圍的拓展和審計技術的飛速進步，以現場審計為主、非現場審計為輔的傳統審計已越來越無法適應內部審計的內在發展需要，非現場審計正在成為審計工作的重要手段。利用先進的計算機工具和軟件程序開展非現場審計，可以擴大抽樣范圍、提高分析速度和評估準確率，從而極大地提高審計監測覆蓋面和監測效率。

（二）完善非現場審計手段，大力推進審計信息化建設

順應金融業務電子化、網絡化發展的需要，要更多地運用現代審計技術，創新審計模式，改進審計方法，規范審計程序，不斷拓展和延伸非現場審計的廣度和深度，提高審計的效率和效果，促進審計管理的科學化和規范化。一是利用現有的審計信息系統，特別要認真學習、掌握其中的審計模型，充分利用現有審計信息系統，實現對經營成果、財務狀況和金融風險的持續監控，擺脫人工審計存在的遺漏差錯，逐漸達到風險評估數字化、數據分析自動化的目標；二是利用行內現有的信息系統，通過數據接口和查詢功能，適時對各項業務開展動態的非現場審計監測，獲得審計線索。另外，人行大小額業務、本匯票業務、國際匯入匯出業務、商銀通交易等外圍系統交易查詢功能，對于跟蹤賬戶資金流向以及工商登記系統、企業征信系統、金稅網等外部網絡平臺查詢客戶信息和征信情況都是有幫助的。三是充分利用EXCEL建立數據倉庫，并通過編制SQL語句，設置被檢查項，建立簡單的數據模型，實施非現場審計監管。

（三）實現不同審計方式的有效融合

一是轉變審計觀念，科學實施審計。建立以非現場審計為主、現場審計為輔的審計理念，將審計方式重心轉移至非現場審計，充分運用非現場審計監管系統，有效引用非現場審計結論，減少非現場審計與現場審計對某一監管事項的重復審計工作。現場審計立項項目在非現場做足前期資料準備工作，采集數據資料，從數據資料中分析出問題，帶著問題開展現場審計工作，增強現場審計針對性，提高審計效率。二是充分利用現有審計資源，提升非現場審計水平。逐步將現場審計人員轉化為非現場審計人員，將現場審計資料、審計數據和審計經驗進行整理，納入非現場審計監管平臺，在推動和完善全行非現場審計系統建設的同時，構建審計監管平臺，并且實現兩者互動監管。三是準確定位，實現非現場審計與現場審計的有效結合。非現場審計是一種數據線索監測分析，深層次的問題仍需要現場查閱資料、訪談乃至實地查看，才能得出完整、準確的結論。以非現場審計制定科學的審計計劃，分析相關的數據和資料，找出問題、疑點和異常，提供給現場審計，使現場審計事先能夠及時了解審計對象各方面情況，確定審計重點和切入點，有針對性地安排工作計劃，縮短現場審計時間。同時，通過規范現場審計和非現場審計的問題描述、問題分類，使不同機構的內控評價結果具有可比性，為開展機構和業務的風險評估工作提供依據。

四、處理好審計與調研的關系，提高審計調研的質量和水平

（一）實現宏觀意識與微觀能力的統一

開展調研的目的是了解實情，為解決問題、服務發展積極建言獻策。因此，既要從國家政策法規和開發性金融發展戰略的要求出發安排審計調研項目，又要從微觀的層面準確、高效地摸清被審計單位有關情況，確保審計工作的質量；同時，還要從國家戰略和開發銀行高質量發展的角度分析和解決問題，形成有利于完善管理、服務決策、促進發展的審計成果。

（二）堅持問題導向，正視問題、找準問題并解決問題

對審計調研中發現和揭露的問題，要學會解剖麻雀，聯系當前內部管理和改革方面一些共性的問題，深入分析，查找問題產生的原因，提出有針對性、切實可行的意見和建議，完成更高層次的審計研究報告，這不僅對于行領導決策和推動有關部門進一步改進和加強內部管理、完善有關制度具有重要意義，而且對于未及時去審計的分行，也起到預警作用。

（三）實現審計調研成果深加工

要通過揭示、披露發現存在的問題，提供有針對性的建議，多形式地提供審計增值服務，積極有效地加大審計成果的轉化、利用和輻射范圍，使審計調研體現價值、發揮作用。審計調研報告不能僅通過對歷史的回顧、評價和總結，簡單地提出改進今后工作的建議，更應著眼未來，嘗試從宏觀視野和管理視角，瞄準經濟發展的新情況、新問題、國內外市場的新動向、產業結構調整及開發性金融發展的新進程，進行有效預測，對各種不穩定的因素進行判斷，采取有效預防和應對措施，以適應未來的發展變化。

（作者單位：國家開發銀行西安審計分局，

郵政編碼：710075，電子郵箱：heshaokang@cdb.cn）