談談審計職業判斷在報表審計中的應用

徐躍輝

摘要：在市場經濟背景下，審計職業判斷在報表審計中的應用越來越重要，可以說審計職業判斷決定著審計領域的發展方向，準確的判斷能夠迅速總結重點審計領域，及時發現和解決潛在的風險問題。本文將分層淺談審計職業判斷在報表審計中的應用方案，并提出個人見解。

關鍵詞：審計職業判斷；報表審計；應用

審計職業判斷特指審計人員運用自身的專業技能、理論知識水平、工作經驗、職業道德和認知能力全面調查和審計企業相關資料與報表，綜合分析審計證據，以此維護企業和審計單位的合法權益。本文將簡單介紹審計職業判斷的基本定義，并分層淺談審計職業判斷在報表審計中的應用。

一、審計職業判斷的基本定義

狹義視角下的審計職業判斷主要是指審計人員對企業財務報表、項目及其相關資料的審計，并確保審計結果的科學性、準確性與合法性。為了避免各種外在因素對審計職業判斷結果的干擾，必須依法執行審計流程，制定合理的審計計劃與科學的審計策略，做好審計風險評估工作。在新形勢背景下，審計職業判斷在報表審計中所發揮的作用越來越重要，因此，必須講究策略，準確分析上市企業的財務報表，提升財務報表審計質量。

二、審計職業判斷在報表審計中的應用

（一）做好報表審計工作

財務報表審計工作又稱為會計報表審計，是對被審計企業的財務報表、報表附注和相當附表進行的審計，審計工作目標是查明被審計企業財務報表是否按照一般公認會計準則和法定程序正確反映財務狀況、經營成果和現金流量等情況。一般來講，財務報表審計是近代股份公司出現之后，由于公司的所有權和經營權的分離，以及股份的社會化而逐漸發展起來的一種審計方式。在信息時代，財務報表審計是保護企業權益的一種手段，從實際效果來看，財務報表審計所涉及的范圍必須涵蓋與被審計企業有財務聯系的各方面。

另一方面，要全面分析財務報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響。一般來講，財務報表層次重大風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，這就意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生多種影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，審計人員所評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。而且，進一步審計程序須包括控制測試和實質性程序，而實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。此外，審計人員應針對認定層次重大錯報風險擬實施的進一步審計程序的總體審計方案包括實質性方案和綜合性方案，其中，實質性方案是指審計人員實施的進一步審計程序以實質性程序為主，綜合性方案是指審計人員在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性，重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施的進一步審計程序的總體審計方案往往更傾向于實質性方案，反之，則采用綜合性方案。

（二）制定完善的審計策略

優化審計職業判斷在報表審計中的應用方案，必須制定完善的審計策略，明確審計范圍，即確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計企業組成部分的分布等，以確定審計范圍。具體來講，在確定審計范圍時，應綜合考慮以下事項：

1.編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度

2.根據特定行業的報表要求提交完整的報告

3.預期的審計工作涵蓋范圍應包括需要審計的基團內組成部分的數量及所在地點

4.總公司和集團內其他組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表

5.其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍

6.需審計的業務分部性質，包括是否需要具備專門知識

7.外幣業務的核算方法及外幣財務報表折算與合并方法

8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行審計

9.內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬信賴程度

10.被審計企業使用服務機構的情況，及審計人員如何取得有關服務機構內部控制設計、執行和運行有效性的證據

11.擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據

12.信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況

13.根據中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調整審計涵蓋范圍和時間安排

14.與為被審計企業提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項

15.被審計企業的人員和相關數據的可利用性

其次，總體審計策略的制定應當包括明確審計業務的報告目標，以確定審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報表（包括中期和最終審計報表）的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

另一方面，為了促進計劃報告目標、時間安排和所需溝通，審計人員應注意以下七種重要影響因素：

1.被審計企業的財務報告時間表

2.與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行會議的組織工作

3.與管理層和治理層討論預期簽發報告和其他溝通文件的類型及提交時間，特別是審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等

4.就組成部分的報告及其溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師溝通

5.項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排

6.是否需要與第三方溝通（內容包括與審計相關的法律法規和業務約定書所約定的報告責任）

7.與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結果的方式

另一方面，要明確審計方向以確定項目組的工作方向，初步識別可能存在較大的重大錯報風險領域、重要組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計企業、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。

（三）處理好總體審計策略和具體審計計劃的關系

在報表審計中充分發揮審計職業判斷工作的作用，必須處理好總體審計策略和具體審計計劃的關系。審計人員應針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但兩項計劃活動并不是孤立的、不連續的過程，而是緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。在報表審計工作中，審計人員應該將制定總體審計策略和具體審計計劃結合進行，以此提高審計工作效率。

其次，要注意細化具體審計計劃的內容，從而將審計風險降至可以接受的水平。一般來講，審計計劃應該比總體審計策略更加詳細，內容須包括獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的水平。從微觀視角來講，審計人員對報表審計計劃記錄的內容應反映兩方面的內容，一方面，要反映計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍；另一方面，要針對評估的各類重大交易、賬戶余額和列報的認定層次重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。

再次，要注意處理好審計計劃的變更問題，在市場經濟動態環境下，計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿著整個審計業務的始終。因此，在計劃審計工作中，審計人員應準確判斷某些計劃審計活動時間以及在下一步審計程序開始之前必須完成的審計程序。

三、結束語

綜上所述，全面優化審計職業判斷在報表審計中的應用方案，提升審計效果，審計人員必須重視做好報表審計工作，制定完善的審計策略，促進計劃報告目標、時間安排和所需溝通，明確審計范圍，細化具體審計計劃的內容，處理好總體審計策略和具體審計計劃的關系。

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