基于價值鏈角度的動態(tài)預(yù)算編制管理研究

賈建方

摘要：企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，都需要進(jìn)行預(yù)算管理。然而，當(dāng)前許多企業(yè)的預(yù)算管理還僅僅停留在傳統(tǒng)模式的優(yōu)化與改良上，并沒有涉及到企業(yè)的價值鏈條。本文從價值鏈的角度進(jìn)行分析，探討動態(tài)預(yù)算編制管理的內(nèi)涵、特征及流程方法等。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；價值鏈；預(yù)算編制

一、基于價值鏈角度的動態(tài)預(yù)算管理內(nèi)涵和主要特征

（一）概念內(nèi)涵

在價值鏈優(yōu)化分析的前提下，開展預(yù)算編制管理，需要在預(yù)算管理編制的過程中融入信息技術(shù)手段，即時傳遞、反映具體的動態(tài)調(diào)整情況，進(jìn)而提高預(yù)算對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化后的適應(yīng)能力與反應(yīng)速度，最大程度地確保公司利益得到保障。

（二）主要特征

1.價值導(dǎo)向和動態(tài)性

在預(yù)算管理過程中融合價值鏈管理理論，可以將價值鏈的畫集貫穿企業(yè)預(yù)算編制的始終，并隨著公司經(jīng)營活動的變化而實(shí)時同步變化，進(jìn)一步提高預(yù)算管理的真實(shí)效果。

2.整體性和全面性

對企業(yè)在圍繞價值鏈的立體式經(jīng)營活動中進(jìn)行全面完整的規(guī)劃與分析，有效串聯(lián)各個預(yù)算管理節(jié)點(diǎn)。另一方面，由于采用平衡計(jì)分的方式，可以把預(yù)算編制和企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合，使預(yù)算視野更加全面完整。

3.與日常業(yè)務(wù)和會計(jì)核算牢牢貼合

在傳統(tǒng)的預(yù)算編制過程中，預(yù)算工作與日常業(yè)務(wù)總是脫節(jié)狀態(tài)，而價值鏈角度下的動態(tài)預(yù)算，則使這兩者之間密切關(guān)系、同步變動，使得預(yù)算控制與經(jīng)營動態(tài)同步實(shí)現(xiàn)。

4.雙向循環(huán)的閉環(huán)模式

在價值鏈角度下實(shí)施動態(tài)化的預(yù)算管理，其每一步都會明確導(dǎo)向企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的最大化目標(biāo)，借助于信息技術(shù)的手段，可以實(shí)現(xiàn)靜態(tài)到動態(tài)的預(yù)算管理轉(zhuǎn)變。

二、基于價值鏈分析的動態(tài)預(yù)算管理編制

（一）編制起點(diǎn)

當(dāng)前，預(yù)算編制常見的起點(diǎn)包括有銷售、利潤、現(xiàn)金流量、成本等多方面的預(yù)算起點(diǎn)。但基于現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中復(fù)雜多變的特點(diǎn)，使得預(yù)算編制僅僅參照單一的數(shù)據(jù)指標(biāo)，與真實(shí)性差距較大，必須綜合考慮各個因素，特別是還需要引入客戶體驗(yàn)度、忠誠度等因素。因此，從價值鏈的角度來考慮，將價值鏈角度下的動態(tài)預(yù)算作為起點(diǎn)，對企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行正面推動和有效支持，以實(shí)現(xiàn)追求企業(yè)最大化利益的目標(biāo)。

（二）編制方法

在價值鏈角度下，需要考慮企業(yè)與上下游甚至整體市場的作業(yè)活動，以強(qiáng)化效率提高。因此，應(yīng)突破傳統(tǒng)預(yù)算編制工作的固定模式，吸收具有價值鏈特點(diǎn)的預(yù)算方法，進(jìn)行動態(tài)變化的預(yù)算管理，著力于提高預(yù)算管理的時效性。對于作業(yè)預(yù)算，主要采取彈性預(yù)算的方法，對于資源預(yù)算，主要采用作業(yè)預(yù)算的方法，對于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化預(yù)算，主要采用流動預(yù)算的方法，對于企業(yè)供銷方面的預(yù)算來講，主要采用概率預(yù)算的方法，對于預(yù)算編制需要大量數(shù)據(jù)的工作，則可以通過降低操作成本、提高信息效率的方法，并依靠信息技術(shù)的手段來收集處理相關(guān)數(shù)據(jù)。

（三）編制流程

一方面，要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來綜合分析價值鏈，包括橫向、縱賂和內(nèi)部三個方面的價值鏈。橫向價值鏈，包括地理、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、行業(yè)、競爭對手等情況；縱向，包括企業(yè)與上下游供銷商、客戶之間的關(guān)系分析；內(nèi)部，包括企業(yè)內(nèi)部價值生成、資源損耗、作業(yè)流程、組織結(jié)構(gòu)等因素。另一方面，確定預(yù)算目標(biāo)，具體分為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個類別。財(cái)務(wù)目標(biāo)，包括有營業(yè)收入、利潤、成本、費(fèi)用等總體目標(biāo)，非財(cái)務(wù)目標(biāo)，包括有市場占有率、增長率、客戶忠誠度等指標(biāo)。

（四）編制內(nèi)容

1.附加值預(yù)算

基于產(chǎn)品附加值的預(yù)算，應(yīng)以上期實(shí)際發(fā)生額為基數(shù)，并在價值鏈分析的基礎(chǔ)上追求縱向增長變化，應(yīng)側(cè)重將縱向價值鏈的整體價值最大化作為預(yù)算額度的確定標(biāo)準(zhǔn)，并分解計(jì)算后，方可得出稅后凈利益，最終確保預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。

2.銷售預(yù)算

對照近期計(jì)劃期內(nèi)的歷史供銷數(shù)據(jù)，結(jié)合本次計(jì)劃期內(nèi)的稅后凈利潤，來預(yù)算本期產(chǎn)品需求量。

3.作業(yè)預(yù)算和資源預(yù)算

在作業(yè)預(yù)算方面，首先，要識別和確定價值鏈的具體價值活動，理清基本和輔助性的價值活動；其次，在此基礎(chǔ)上，對價值鏈進(jìn)行分析定位，了解每項(xiàng)活動作業(yè)內(nèi)容、人工數(shù)量、完成時間節(jié)點(diǎn)、資源消耗、市場價值等；再次，對作業(yè)流程進(jìn)行綜合分析，并根據(jù)實(shí)際情況及時有效整合，可以實(shí)現(xiàn)針對性的管理，并將沒有增值作用的作業(yè)活動去除，減少作業(yè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的消耗，有效整合作業(yè)流程，使其更加連續(xù)順暢；第四，計(jì)算單位產(chǎn)品所消耗的活動數(shù)量，以確定消耗率；第五，計(jì)算出預(yù)計(jì)作業(yè)的需求量和產(chǎn)品服務(wù)的生產(chǎn)量。

在資源預(yù)算方面，應(yīng)逐步確定單位作業(yè)消耗的資源數(shù)量、消耗率和需求量，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資源預(yù)算，這個過程中需要本著資源經(jīng)營平衡的原則來進(jìn)行。

4.采購預(yù)算

根據(jù)前面資源預(yù)算的結(jié)果，來確定資源的采購品種和數(shù)量，形成計(jì)劃期內(nèi)采購預(yù)算，并以此來調(diào)整價值鏈內(nèi)的生產(chǎn)進(jìn)度、生產(chǎn)效率和節(jié)奏。

5.現(xiàn)金預(yù)算

企業(yè)在未來各個計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金安排，是對計(jì)劃期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的時間、金額的具體反映。因此，現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況下的現(xiàn)金需求量，制定合適的融資計(jì)劃，在確保現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入都能滿足企業(yè)經(jīng)營的同時，盡可能提高現(xiàn)金管理、現(xiàn)金使用的效率。

6.資本決策預(yù)算

資本決策預(yù)算，包括資本預(yù)算和籌資預(yù)算兩個方面。資本預(yù)算，重點(diǎn)考慮投資收益對產(chǎn)品附加值的影響，增加有利于附加值的投資項(xiàng)目，去除不利于附加值的投資項(xiàng)目。籌資預(yù)算，主要側(cè)重于資本籌集方式、資本需求數(shù)量、資本籌集時間安排等幾項(xiàng)問題的解決。

7.財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算，主要反映企業(yè)有關(guān)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流，并從財(cái)務(wù)報(bào)表的形式具體反映。其中，損益表，用來反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的經(jīng)營表現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的變化情況，現(xiàn)金流量表則主要反映企業(yè)在預(yù)算計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流動變化情況。

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