基于價值鏈角度的動態預算編制管理研究

賈建方

摘要：企業在經營發展過程中，都需要進行預算管理。然而，當前許多企業的預算管理還僅僅停留在傳統模式的優化與改良上，并沒有涉及到企業的價值鏈條。本文從價值鏈的角度進行分析，探討動態預算編制管理的內涵、特征及流程方法等。

關鍵詞：預算管理；價值鏈；預算編制

一、基于價值鏈角度的動態預算管理內涵和主要特征

（一）概念內涵

在價值鏈優化分析的前提下，開展預算編制管理，需要在預算管理編制的過程中融入信息技術手段，即時傳遞、反映具體的動態調整情況，進而提高預算對企業內外部環境發生變化后的適應能力與反應速度，最大程度地確保公司利益得到保障。

（二）主要特征

1.價值導向和動態性

在預算管理過程中融合價值鏈管理理論，可以將價值鏈的畫集貫穿企業預算編制的始終，并隨著公司經營活動的變化而實時同步變化，進一步提高預算管理的真實效果。

2.整體性和全面性

對企業在圍繞價值鏈的立體式經營活動中進行全面完整的規劃與分析，有效串聯各個預算管理節點。另一方面，由于采用平衡計分的方式，可以把預算編制和企業經營的目標進行有效結合，使預算視野更加全面完整。

3.與日常業務和會計核算牢牢貼合

在傳統的預算編制過程中，預算工作與日常業務總是脫節狀態，而價值鏈角度下的動態預算，則使這兩者之間密切關系、同步變動，使得預算控制與經營動態同步實現。

4.雙向循環的閉環模式

在價值鏈角度下實施動態化的預算管理，其每一步都會明確導向企業經營發展的最大化目標，借助于信息技術的手段，可以實現靜態到動態的預算管理轉變。

二、基于價值鏈分析的動態預算管理編制

（一）編制起點

當前，預算編制常見的起點包括有銷售、利潤、現金流量、成本等多方面的預算起點。但基于現代企業在經營過程中復雜多變的特點，使得預算編制僅僅參照單一的數據指標，與真實性差距較大，必須綜合考慮各個因素，特別是還需要引入客戶體驗度、忠誠度等因素。因此，從價值鏈的角度來考慮，將價值鏈角度下的動態預算作為起點，對企業戰略導向進行正面推動和有效支持，以實現追求企業最大化利益的目標。

（二）編制方法

在價值鏈角度下，需要考慮企業與上下游甚至整體市場的作業活動，以強化效率提高。因此，應突破傳統預算編制工作的固定模式，吸收具有價值鏈特點的預算方法，進行動態變化的預算管理，著力于提高預算管理的時效性。對于作業預算，主要采取彈性預算的方法，對于資源預算，主要采用作業預算的方法，對于企業內外部環境的變化預算，主要采用流動預算的方法，對于企業供銷方面的預算來講，主要采用概率預算的方法，對于預算編制需要大量數據的工作，則可以通過降低操作成本、提高信息效率的方法，并依靠信息技術的手段來收集處理相關數據。

（三）編制流程

一方面，要依據企業戰略目標來綜合分析價值鏈，包括橫向、縱賂和內部三個方面的價值鏈。橫向價值鏈，包括地理、經濟、環境、行業、競爭對手等情況；縱向，包括企業與上下游供銷商、客戶之間的關系分析；內部，包括企業內部價值生成、資源損耗、作業流程、組織結構等因素。另一方面，確定預算目標，具體分為財務和非財務兩個類別。財務目標，包括有營業收入、利潤、成本、費用等總體目標，非財務目標，包括有市場占有率、增長率、客戶忠誠度等指標。

（四）編制內容

1.附加值預算

基于產品附加值的預算，應以上期實際發生額為基數，并在價值鏈分析的基礎上追求縱向增長變化，應側重將縱向價值鏈的整體價值最大化作為預算額度的確定標準，并分解計算后，方可得出稅后凈利益，最終確保預算目標的落實。

2.銷售預算

對照近期計劃期內的歷史供銷數據，結合本次計劃期內的稅后凈利潤，來預算本期產品需求量。

3.作業預算和資源預算

在作業預算方面，首先，要識別和確定價值鏈的具體價值活動，理清基本和輔助性的價值活動；其次，在此基礎上，對價值鏈進行分析定位，了解每項活動作業內容、人工數量、完成時間節點、資源消耗、市場價值等；再次，對作業流程進行綜合分析，并根據實際情況及時有效整合，可以實現針對性的管理，并將沒有增值作用的作業活動去除，減少作業環節中產生的消耗，有效整合作業流程，使其更加連續順暢；第四，計算單位產品所消耗的活動數量，以確定消耗率；第五，計算出預計作業的需求量和產品服務的生產量。

在資源預算方面，應逐步確定單位作業消耗的資源數量、消耗率和需求量，在此基礎上進行資源預算，這個過程中需要本著資源經營平衡的原則來進行。

4.采購預算

根據前面資源預算的結果，來確定資源的采購品種和數量，形成計劃期內采購預算，并以此來調整價值鏈內的生產進度、生產效率和節奏。

5.現金預算

企業在未來各個計劃期內的現金安排，是對計劃期內現金流入、流出的時間、金額的具體反映。因此，現金預算，應根據企業實際情況下的現金需求量，制定合適的融資計劃，在確保現金流出、現金流入都能滿足企業經營的同時，盡可能提高現金管理、現金使用的效率。

6.資本決策預算

資本決策預算，包括資本預算和籌資預算兩個方面。資本預算，重點考慮投資收益對產品附加值的影響，增加有利于附加值的投資項目，去除不利于附加值的投資項目。籌資預算，主要側重于資本籌集方式、資本需求數量、資本籌集時間安排等幾項問題的解決。

7.財務預算

財務預算，主要反映企業有關經營成果、財務狀況和現金流，并從財務報表的形式具體反映。其中，損益表，用來反映企業在計劃期內的經營表現，資產負債表主要反映企業資產、負債和權益的變化情況，現金流量表則主要反映企業在預算計劃期內的現金流動變化情況。

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