國有企業經濟責任審計問題及對策研究

張天煜　李博　趙宇暉

摘 要 作為中國特色的審計制度，經濟責任審計是有效的監督和約束制度。這一制度有利于規范相關領導人員執政或經營行為，對國家廉政建設及經濟市場健康有序發展具有重要意義。該制度作用的充分發揮需要以科學的經濟責任審計評價為基礎。但是目前的經濟責任審計評價尚需完善。本文分析了現階段經濟責任審計存在的問題，并有針對性地提出了建議，希望能對我國經濟責任審計發展盡綿薄之力。

關鍵詞 國有企業 經濟責任 評價指標

改革開放以來，隨著我國市場經濟的不斷發展，以及國家對審計監督制度的日益重視，我國經濟責任審計制度應運而生并不斷完善。作為審計制度的重要組成部分，其是政府以及相關企業進行監督和管理的重要手段。國有企業經濟責任審計主要是對國有企業的領導人或者主要負責人經濟責任履行情況進行審計，對于我國國有資產的安全性、完整性、保值增值具有重要意義，同時也對公司的相關規章制度進行審查，可促進國有企業健康有序發展。

一、國有企業經濟責任審計的意義

國有企業性質特殊，其資本構成主要以國有為主，因此無論是對于國有資產、廉政建設及企業發展都具有積極意義。

（一）促進國有資產保值增值，加強廉政建設

現階段，無論是對領導人員還是企業主要負責人的監督，都需要經濟責任審計，該制度可對國有資產保值增值及廉潔從業等情況進行全面考察，在“四個全面”戰略深度推進的重要階段，這是促進全面依法治國、全面從嚴治黨的有力武器。同時，作為我國特色的審計制度，這不僅是我國審計制度的重要革新，而且是新時代的重要經濟監督手段。從20世紀80年代以來，關于經濟責任審計的法律法規、審計主體及客體、審計內容等方面不斷補充完善，促進真實全面地將個人經濟責任落實到位，防止貪污腐敗行為，及時發現經營問題。

（二）明確責任，科學選拔任用人才

對領導人員及主要負責人進行經濟責任審計，運用相關評價指標及方法，對其任期內經濟責任履行情況進行客觀全面的評價，對于經營活動的合法性、真實性、效益性等進行審計，可為國有企業評價和選拔任用干部提供重要依據。

（三）促進企業內部管理，提高經濟效益

在對企業管理人員經濟責任履行情況進行審計時，也會對公司的治理結構進行考察，這在一定程度上可以促進企業管理制度的完善。國有經濟控制著國民經濟的命脈，不可否認，現在一些國有企業存在經營不善、決策不科學、內部控制不合理等問題。經濟責任審計則可以對企業的決策、內部控制、經營績效等進行分析，發現企業內部管理中存在的問題，幫助企業更好地改正自身管理缺陷，提高經濟效益。

二、國有企業經濟責任審計中存在的問題

（一）“先離后審”存在缺陷

在現實的審計工作中，經常存在先離任后審計的情況，在一些領導干部升遷或者是評級選調后再對其進行經濟責任審計。“先離后審”存在許多弊端。由于被審計人員已經離任，離任審計的評價結果約束力將大打折扣，而且因為時間上的滯后性，一些審計證據客觀上較難取得，主觀上被審計單位也普遍存在不配合審計工作的行為，如提供審計資料不全、故意拖延時間等。上述情況不僅會加大審計工作的難度，降低審計效率，影響審計結果的客觀真實及完整性，難以為任用和選拔干部提供科學依據，也不利于企業經營管理問題的發現與解決，阻礙企業長遠有序發展。

（二）評價指標體系不健全

目前的評價指標體系是不健全的，評價指標體系存在單一化缺陷，部分審計指標過于籠統，未進行細致的劃分，這就導致了審計評價可能較為粗略。現階段的審計評價指標體系多以量化的經濟指標為主，對于一些非財務指標的考查力度不夠，如對社會就業率的貢獻、節能減排等社會責任的考察不夠。審計指標不僅要全面，更要做到明確、細化、量化，只有這樣才能構成健全的體系。

（三）審計主體較為缺乏

審計主體缺乏主要體現在兩個方面，一是審計人員不足，二是審計人員能力不足。審計尤其是經濟責任審計涉及的項目較多，任務繁雜，具有資質的審計人員“供不應求”。經濟責任審計對審計人員的專業功底以及職業道德素質等要求較高，但從目前會計師事務所的人員組成方面來看，審計人員的業務素質不高。往往較為重要的審計任務主要依靠單位經驗豐富的注冊會計師，導致審計效率低，審計人員工作壓力大。再者，經濟責任審計工作涉及多個部門，必要時需要紀檢、監察、人事、組織等部門的配合，而現階段多部門聯合審計制度尚未建立。

三、完善經濟責任審計的對策

（一）加強多部門協作，積極開展任中審計

只有加強相關部門的協作才能更加有效地促進經濟責任審計工作的開展，為了形成合力，可以建立聯合審計制度，紀檢、監察、人事、審計等部門要加強事前的聯系與溝通。審計部門要提前制定相關的審計計劃與方案，對于要進行職位調動的領導人員，要及時與人事部門溝通，及早了解領導人員的任期動態，盡可能在其離任前進行審計，做到“任中審計”。在多部門協作的基礎上，做到有目的、有計劃、有重點地實施審計工作，使經濟責任審計工作的作用得到充分有效的發揮，就要使其事中監督的預警性、預防性得到充分體現，以提高審計的效率。

（二）全面選取經濟責任審計評價指標體系的指標

經濟責任審計評價指標除了涵蓋財務指標外，還要包括相關非財務指標，具體包括經濟責任、廉潔從業、社會責任等。其中經濟責任是指與經營活動相關的決策、執行、管理、監督等活動；社會責任包括對國家、社會、個人等責任。

第一，廉潔從業。廉潔從業情況既要考察領導干部，也要對其所在單位的廉潔從業情況進行審計。對于領導人員，要對其任職期間的經濟行為及收入情況、人員安排等進行審計，可設置違法違規率、個人收入與員工平均工資比率、公共消費支出比率等。對于單位，可設置單位的違法違規罰款率、單位公費支出情況等指標。

第二，經濟責任。經濟責任涵蓋經營活動的全過程，即包括經濟活動的決策、管理、執行與監督。經濟決策權審計內容包括經濟決策制度的建立健全情況、決策內容的合法性、決策程序的民主與科學性、決策執行的有效性以及重要經營項目的收益率。經濟管理權的審計內容，即從被審計單位的內部管理出發，比如財務報表編報的真實性和完整性，預算決算執行的規范性，其他財政財務收支的真實、合法與效益性，國有資產的采購、使用和處置等管理情況，重要項目的投資、建設和管理情況等。經濟執行權的審計內容包括貫徹黨和國家的經濟政策方針、遵循有關法律法規情況、有關目標責任完成情況、推動本部門科學發展情況。經濟監督權審計內容包括組織架構的合理性、內部監督體系健全與內部監督體系。

第三，社會責任。國有企業由于企業性質較為特殊，除了承擔一定的經濟責任之外，還需承擔相應的社會責任。當前我國高度重視生態環境保護，作為環境保護的主體，在審計工作中，要重視企業對自然環境的影響，不能以犧牲自然環境為代價來發展經濟，在審計中可加入節能減排率、環保投入比率等審計指標。同時，國有企業對于穩定就業、提高居民收入具有重要的影響，因此，在審計中可加入就業增長率、人力資源投入成本、員工滿意度、員工平均薪酬待遇等相關審計指標。國有企業作為國民經濟的命脈，其稅收是國家收入的重要組成部分，可在社會責任中加入稅收增長率、稅收罰款率等指標。

（三）加強審計隊伍建設

首先，建立完善的選拔用人與獎懲機制。在招聘工作中要嚴格按照相關規定，公平、公正、公開地選拔任用人才，注重人才的實際業務能力。對于在工作中表現突出的員工要給予相應的物質和精神獎勵，對于觸犯規定及消極工作的員工要給予嚴格的處罰。

其次，要加強對審計人員的綜合素質培訓。在上崗前就基本業務內容通過理論與實踐教育相結合的方式，使相關審計人員盡早熟悉審計業務。同時，要根據相關客觀環境及法律法規的變化，及時展開相關技能培訓，提升業務技能。加強企業文化宣傳，培養審計人員愛崗敬業等基本職業道德。

最后，要充分發揮社會各界的力量，要與審計行業的專家學者、高等院校的教授定期展開交流，針對一些審計法規、審計方法等要及時向專家咨詢，盡快掌握先進的工作方法，并且要及時與專家、高等院校合作，使一些創新思路及時轉化為實際成果。

總之，國有企業經濟責任審計需要審計主體、客體、社會各界共同努力推進，推動經濟責任審計更加完善，企業管理更加有序，促進國有資產保值增值。

（作者單位為河北師范大學）

參考文獻

[1] 趙桂陽.國有企業經濟責任審計結果相關問題的探析[J].商業會計，2014（08）：59-60.

[2] 張榮梅.國有企業經濟責任審計存在的問題與對策分析[J].財經界（學術版），2014（01）：245

+268.

[3] 劉晶石.國有企業經濟責任審計面臨的問題及對策研究[J].金融經濟，2013（20）：197-199.

[4] 李想.由國有企業經濟責任審計難點引發的思考[J].現代商業，2013（08）：232-233.