“平均所得稅制”及其對(duì)我國(guó)所得稅制改革的啟示

摘要：文章簡(jiǎn)單回顧了歷史上具有一定影響力的平均所得稅制。這一稅制綜合考慮了納稅人在不同年份的收入，旨在避免因收入波動(dòng)導(dǎo)致的稅負(fù)和橫向不公平。由于這一稅收的核算期通常長(zhǎng)于一年，且延長(zhǎng)后一般按核算期內(nèi)年平均應(yīng)納稅所得額選取適用稅率，因此可被認(rèn)為是縱向的綜合所得稅制。對(duì)這一稅制的了解可以拓寬我們對(duì)綜合所得稅制的理解，為我國(guó)未來(lái)的所得稅改革提供參考。

關(guān)鍵詞：平均所得稅；橫向公平；核算期

一、 引言

在“九五”規(guī)劃綱要中，我國(guó)就明確提出“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。其后，“十五”和“十一五”規(guī)劃都有類(lèi)似的改革計(jì)劃，2011年“十二五”規(guī)劃綱要再次提出：“逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。可見(jiàn)，我國(guó)未來(lái)將邁向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制已經(jīng)成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。在此之前有必要回顧一下歷史上一些具有影響力的所得稅制度，以期為我國(guó)個(gè)人所得稅改革提供參考。本文簡(jiǎn)單回顧了“平均所得稅制”（Averaging Income Taxation）。這一稅制綜合考慮了納稅人在不同年份的收入，而非僅僅以一年的收入為計(jì)稅依據(jù)，因此可以認(rèn)為是縱向的綜合所得稅制。對(duì)這一稅制的了解可以拓寬我們對(duì)綜合所得稅制的理解。

我們通常認(rèn)為綜合所得稅制較分類(lèi)所得稅制更有利于實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。因?yàn)檫@一稅制不僅以納稅人的綜合收入為計(jì)稅依據(jù)，而且考慮了與納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)緊密相關(guān)的家庭狀況?！?br>