“平均所得稅制”及其對我國所得稅制改革的啟示

摘要：文章簡單回顧了歷史上具有一定影響力的平均所得稅制。這一稅制綜合考慮了納稅人在不同年份的收入，旨在避免因收入波動導致的稅負和橫向不公平。由于這一稅收的核算期通常長于一年，且延長后一般按核算期內年平均應納稅所得額選取適用稅率，因此可被認為是縱向的綜合所得稅制。對這一稅制的了解可以拓寬我們對綜合所得稅制的理解，為我國未來的所得稅改革提供參考。

關鍵詞：平均所得稅；橫向公平；核算期

一、 引言

在“九五”規劃綱要中，我國就明確提出“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結合的個人所得稅制”。其后，“十五”和“十一五”規劃都有類似的改革計劃，2011年“十二五”規劃綱要再次提出：“逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度”?？梢姡覈磥韺⑦~向分類與綜合相結合的稅制已經成為一個不爭的事實。在此之前有必要回顧一下歷史上一些具有影響力的所得稅制度，以期為我國個人所得稅改革提供參考。本文簡單回顧了“平均所得稅制”（Averaging Income Taxation）。這一稅制綜合考慮了納稅人在不同年份的收入，而非僅僅以一年的收入為計稅依據，因此可以認為是縱向的綜合所得稅制。對這一稅制的了解可以拓寬我們對綜合所得稅制的理解。

我們通常認為綜合所得稅制較分類所得稅制更有利于實現量能負擔的目標。因為這一稅制不僅以納稅人的綜合收入為計稅依據，而且考慮了與納稅人經濟負擔緊密相關的家庭狀況?！?br>