關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》的解讀

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號，以下簡稱《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺背景

為貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等。這些減稅舉措，降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場活力和社會創(chuàng)造力，對提升我國創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)《通知》，明確了延長這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策。為了確保上述優(yōu)惠政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，就相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑、征管操作事項(xiàng)進(jìn)行明確，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握執(zhí)行和納稅人正確理解享受。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）明確具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)相關(guān)資格在不同的納稅年度會發(fā)生變化，《公告》第一條第一款明確，《通知》所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。

為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”，《公告》第一條第二款對《通知》適用情形作了進(jìn)一步解釋，即2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。舉例說明如下：

例1：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照《通知》和《公告》規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。

例2：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。

（二）明確具備資格年度確定方法

目前，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格采取不同的管理方法。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過認(rèn)定后，取得的高新技術(shù)企業(yè)證書有效期3年；而科技型中小企業(yè)每年評價后，賦予其科技型中小企業(yè)入庫登記編號。為此，《公告》分別明確了二者具備資格年度的確定方法。

1.高新技術(shù)企業(yè)資格年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書注明了發(fā)證時間和有效期，為保證企業(yè)最大限度享受政策紅利，《公告》明確，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例3：某高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。

2.科技型中小企業(yè)資格年度確定方法。科技型中小企業(yè)僅有入庫登記編號注明的年度，且需在每年3月底前進(jìn)行評價。為此，《公告》明確，科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格年度。舉例說明如下：

例4：某科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年為具備資格年度。

（三）明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。為此，《公告》第三條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下：

例5：2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)不具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。B企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《通知》和《公告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別處理，即合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第（四）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。

2.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。為此，《公告》第三條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定，分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)具備資格的，其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。舉例說明如下：

例6：2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照《通知》和《公告》規(guī)定，分立后B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，按照財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第（五）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。

（四）明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項(xiàng)

為了落實(shí)深化“放管服”改革要求，《公告》第四條明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策，由企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。即符合《通知》和本公告規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。

（五）明確公告執(zhí)行時間

《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《公告》是對其相關(guān)事項(xiàng)的具體細(xì)化，也應(yīng)同時執(zhí)行。

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳