企業會計報表稅收分析模式研究

李慧林

[摘要]隨著我國經濟不斷發展、環境不斷改善、文明不斷進步，我國相關制度也在不斷得以完善，文章主要以企業會計報表的稅收分析模式為重點。企業的納稅情況會直接影響企業的負債、現金流、資產、利潤盈余狀況，而其中的變化情況主要體現在會計報表之中。故文章通過分析會計報表與稅法的區別，明確會計報表在稅收分析中的重要性，進而研究企業會計報表的稅收分析模式。

[關鍵詞]企業；會計報表；稅收分析；模式研究

[DOI]1013939/jcnkizgsc201825126

企業納稅是國家財政收入的重要渠道，同時也是國家宏觀調控經濟市場的有效手段。主要的納稅人就是企業，故納稅行為一定會在很大程度上影響企業的經濟效益與生產經營狀況。企業想要達到生產經營目標或將經濟效益最大化必須全程把控企業稅負的真實情況。想要做到這一點，必須以會計核算資料為載體，而企業稅收核算通常會利用會計報表中的數據信息，故企業的稅收核算和會計報表中的數據信息與相關負責人對企業稅收情況的把控息息相關。以企業的會計報表為載體開展稅收分析工作是國家相關的稅收機構、企業、會計事務所的有效途徑。

1會計準則與稅法的區別

11在投入成本方面的不同

企業會計的處理方式是按照實際情況的具體發生額列支的，可是在稅法方面就比較嚴格，像某些項目廣告費、會計費、業務招待費等就突出強調了扣除途徑是得到相關單位的批準并需要提交證明材料，否則這些費用不得扣除，企業以企業的會計準則為做賬的依據，可是相關機構在開展征稅活動時，根本不會根據具體的企業單位制作針對性更強的會計報表，這必然會增加征稅活動的難度。

12在總資產方面的不同

就總資產對企業而言，有資產盈余與資產負債等情況。就資產負債而言，企業的會計準則與稅法的區別主要表現在資產的預計負債、資產的攤銷、折舊和減值準備等方面。在資產的減值準備方面，依據會計準則的有關規定，要求在期末需要對各種資產按照成本與市價孰低法來計價，如果出現資產減值的情況，需要計提減值準備，可是在征稅活動中稅法只承認壞賬準備，不承認其余項目的減值準備。在資產的攤銷和折舊方面，企業的會計準則一般突出的是提前資產攤銷和加速折舊，以固定資產折舊為例，企業會計準則有明確規定，企業的折舊年限、方法以及殘值估計等內容可以由企業自主決定；在征稅活動中稅法也有同樣的明確規定，唯一不同的就是當兩種規定發生矛盾時，計稅方式必須按照稅法的相關規定進行調整。

13在應稅所得額方面的不同

在應稅所得額的減少方面，相較于企業的會計準則，稅法對某些項目加以明確規定，具體的項目有國債利息、“三廢”產品利潤等項目的不征稅或免稅利潤等項目，這必然會使企業在應稅所得額的減少方面有空隙可鉆。

2企業會計報表在稅收分析的必要性

傳統企業會計報表的主要用途是會計賬簿，其中用到的計量單位是貨幣，會計報表是可以準確地體現會計主體在記錄時間內，企業的現金流情況、財務狀況以及截至點時企業的經營狀況的報告性文件。會計報表的形成需要經過多次會計核算過程。企業的會計核算是以生產經營中發生的經濟業務為載體，結合復式記賬、成本計算、審核憑證、設置賬戶等多種會計核算方法，將企業的生產經營指標在會計賬簿中得以表達的過程。企業會對會計賬簿中記錄的資料做定期的加工、整合，進而編制會計報表，故會計報表是企業對生產經營各項指標信息的整合收集。相關人員參與會計報表的編制，故以稅務審計與稽查的相關人員的眼光來看，企業會計報表中的信息顯然是不足全信的，可是會計報表是對企業資產流轉的真實記錄，全部資金的流轉只要入賬必然會留有痕跡，以此為突破點，就算有的企業想要避開規則，會計報表同樣會體現資金入賬的事實。

3企業會計報表中稅收分析模式的研究

企業會計報表中的稅收分析以人為主導，故必然會存在一定程度的主觀性，企業的避稅行為就是主觀性的表現。合理的稅收分析模式在提高正確的判斷率、降低檢查任務量等方面對檢查方案具有不可忽視的作用。選取企業會計報表的稅收分析模式必須以經濟合理為前提，經濟合理性主要是說選取模式不能違背所從事活動的出發點、經濟的活動規律，具體分析的角度可以為法律法規的合理性、作為經濟人的假設或者商業活動與經濟活動的規律性。以下是具體企業會計報表的稅收分析模式。

31稅收分析模式之一——股東盈利

采用股份制企業的最終目的是經濟效益的最大化，也就是說股東獲取最大收益。根據股份制企業的這一特點，在做企業的會計報表工作時，我們要以企業所獲取的利潤為重要關注點，若企業的盈利在較長時間內處于虧損的狀態，依據股份制企業的特點，股東應為降低損失程度而停止企業運轉。相反，若企業一直處于利潤盈余狀態，股東應擴大企業生產規模，同時，企業要高度重視稅收分析。企業的盈利或虧損狀態主要都由企業的資產負載表表現出來，具體表現為企業的注冊資本大于股東收益、未分配的利潤數是零或者是負數，其他應付款與資產總額在擴大，卻沒有借款與應付票據。企業通常會將采用虛列成本、有外賬收入以及套取資金回流定為企業的稅收，其中體現的是企業納稅的概況，其中各項數據所反映的具體情況需要利用特定的稅收分析模式。

32稅收分析模式之二——邊際避稅

邊際避稅模式簡單來說就是企業以虛列成本或少報收入的方式來達到避稅的目的，邊際避稅越成功，企業的稅負率就越高。根據這一點，在開展會計報表分析工作時，以會計報表中有關稅負數的相關數據為重點，檢查企業的稅負數，對于稅負數較高的企業，其避稅的主觀性較強應高度關注。

33稅收分析模式之三——其他模式

以上的兩種稅收分析模式是比較適用于企業的一般情況，對于企業中存在的其他特殊經濟行為，需要我們有針對性地探尋其他模式。就兩種模式做以下簡介：第一，定制定購的分析模式。企業采用這種模式主要針對的是會計報表分析工作，關注的方向是資產負債表中的金額與項目余額。報表誠信度較低的企業通常是因為企業在進行重分類時，沒有嚴格遵守會計報表編制的基本要求，對企業誠信度的檢查主要是對企業往來款的檢查。定制定購作為商業慣例，對預付、預收的賬款必須進行賬齡分析工作，來檢查企業是否為延緩收入工作而不取發票、是否在開展稅收工作時有違規操作。第二，囤貨奇居模式。對于比較稀缺的商品，有的企業會大量收購、存儲，方便將稀缺商品在后期價格上漲時經濟效益最大化。對于這樣的行為，也可以利用資產負債表來分析實收資本與其存貨金額的關系，從而可以得出是否需要采取合適的方式檢查企業有沒有存貨或存貨的多少以及是否有賬外收入。

4結論

會計報表稅收分析的主體是會計報表使用人員與稅務、審計人員，載體是會計核算的信息資料，通過簡單的方法綜合判斷企業的稅收風險。可是由于人為的原因，企業報表信息對稅務、審計人員并不可信，會計報表分析者必須依據會計核算信息記錄客觀分析。企業同樣應明確會計準則與稅法之間的區別以及稅收規生產經營的影響，幫助有關人員對稅收籌劃工作順利開展。

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