“營改增”下建筑業的稅收籌劃

張潔

摘 要 營改增時代的到來，對傳統的稅收造成很大壓力，稅收政策等儼然無法與新時期營改增的大形勢保持一致。有必要根據營改增提出的全新要求，結合當前現代建筑業及中小建筑企業的整體發展形勢，進一步推動新時期中小建筑行業及建筑企業的快速發展。本文首先對營改增的概念、原則和方法進行界定，然后分析我國建筑業的不利影響和有利影響。

關鍵詞 建筑業；“營改增”；影響分析；稅收籌劃

一、稅收籌劃相關概念

（一）稅收籌劃的定義

稅籌劃是教授納稅人根據稅收政策來設計企業的業務發生過程，通過對納稅事宜進行合理策劃達到減輕稅收負擔及降低納說成本的目的，是一套既基礎又實用好操作的最新光盤。國稅征收的稅種主要有增值稅、消費稅和所得稅。

（二）稅收籌劃特點

在某些時候，企業可以利用企業的組織結構合理的規劃企業的納稅活動。例如新的企業所得稅法要求企業納稅人必須具有法人資格，不再沿用原本的內資企業所得稅核算法，而且新的規定要求不具備法人資格的分支機構也應該匯總到具有法人資格的總公司進行納稅。而不同的組織形式也會有不同的納稅方法，這都會影響總公司的稅收總額。企業可以根據新型的納稅規定，合理的籌劃不同的納稅方法。

（三）稅收籌劃原則

全局性原則：企業的稅收籌劃應該從企業的整體大局上進行考慮，因為企業所需要繳納的稅種有很多，比如增值稅、印花稅等等，某項稅額的降低可能會導致另一項稅額的增加，因此在進行稅收籌劃時要注意全局性原則。

事前籌劃原則：企業納稅籌劃應該在生產運營活動之前進行，因為企業一旦開始正常的生產運營活動，就開始繳納各種稅負，但是此時納稅人在進行籌劃基本上是無用功，一旦不能通過稅務部門的檢查，企業可能已經違法了，這表明事前籌劃4.稅收籌劃分類。

1.避稅籌劃

避稅籌劃是指納稅人用不違法但不被法律提倡的方法減少企業稅收的稅收籌劃行為。這種籌劃主要是分析稅法中的漏洞，從而盡可能的獲得稅收利益。納稅籌劃不屬于違法行為，但也不被法律所提倡，不過其從本質上講與逃稅還是有很大差別的。很多國家面對這種情況只能不斷的彌補法律的漏洞，采用反避稅措施，盡可能的減輕避稅籌劃情況。

2.節稅籌劃

節稅籌劃指納稅人在合法的范圍內，合理的利用各種稅收優惠政策，并科學經營投資經營活動，從而達到盡可能減少納稅的目的。

3.轉嫁籌劃

轉嫁籌劃指的是納稅人采用價格調整方法將自身的稅負進行轉移的籌劃行為。

4.實現涉稅零風險

涉稅零風險指的是納稅人沒有絲毫違法稅法和立法精神的稅務，其及時繳納稅款，并清晰的整理賬目，保證沒有任何稅收風險的狀態。這種狀態不能給企業帶來實際的稅收利益，但是能夠給企業帶來間接利潤，并進而給企業的長遠發展帶來利潤。

二、營改增”對建筑業的有利影響和不利影響

（一）有利影響

對于建筑業企業的納稅，一般稅率為11%，但由于建筑業企業的納稅類型不同，其中一般納稅人能夠利用增值稅發票進項進行抵減。按不含稅價換算稅率9.91%，使下游企業因增加抵扣而大幅減稅。同時，“營改增”有利于促進全行業的結構形式更趨合理。現階段由于市場競爭的激烈，越來越多的建筑類企業將發展目標集中在總承包項目上，忽視了對實際建筑質量的管理，對施工的流程、進展關注度不高，這也是受到我國現階段實行的征收營業稅影響。

（二）不利影響

1.營改增后建筑業稅負反而上升

從理論方面來講，因企業的一部分成本能夠取得可抵扣專票而進行進項稅額抵扣，從而使企業稅負降低，但實際上稅負增加的企業占到了絕大多數，其中還有一大部分企業稅負的增加幅度甚至超過了企業稅負增加甚至超過90%，這可能不能從優化調整企業內部業務以及加強、規整內部管控能夠自行消化的。

2.經營財務管理遇到新的困難

實行“營改增”政策后，建筑企業中資本總額下降，在固定的負債額基礎上，資產負債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業的利潤總額。

3.發票抵扣難

納稅人如果未能按規定開具紅字發票，稅務機關在有足夠證據的情況下，可根據《發票管理辦法》第三十六條規定，未按照規定開具發票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000 元以下的罰款。

三、結論

綜上所述，建筑企業在我國屬于營業稅的征收范圍，由于建筑企業的特點與現行的增值稅的征收范圍存在著重疊與交叉的現象，從而導致建筑企業出現重復征稅的問題。隨著“營改增”實施后，建筑企業的稅收籌劃空間增加，建筑企業可以結合自身的行業特點、未來戰略發展規劃等制定出合理的應對措施和稅收籌劃方案，為降低企業的稅負和費用做出努力。

參考文獻：

[1]李心陽.“營改增”對企業財務管理的影響與對策研究稅務園地，2016年（09）.

[2]朱桂紅.營改增對建筑施工企業稅負的影響及其對策探析[J].財會學習，2015（14）.

[3]李蘭，肖雙瓊建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究2014（3）：62-67.