獐子島企業(yè)內部控制分析及其對策

肖清文

摘 要 “冷水團”事件使璋子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收，8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對于當年藍田股份般的熟悉感覺。本文以璋子島為案例，基于COSO五要素分析了璋子島內部控制失效的原因，指出了璋子島在內部控制方面存在的缺陷，并相應提出了針對性的建議。

關鍵詞 COSO五要素；內控失效；缺陷原因與建議

一、案例簡介

2014年10月30日，璋子島發(fā)布第三季度報告稱，因海洋牧場遭遇幾十年一遇異常的“冷水團”，在2011年和部分2012年播撒的105. 64萬畝蝦夷扇貝顆粒無收，決定對大額存貨進行核銷處理及計提大額存貨跌價準備，合計影響凈利潤7. 63億元。受此次“黑天鵝”事件影響，璋子島前三季度的業(yè)績“大變臉”，由上半年的盈利4845萬元轉為巨虧。三季報顯示，璋子島巨虧8. 12億元，同比下滑了1388. 60%，此次虧損遠遠超出該公司前三年業(yè)績總和2014年12月5日，證監(jiān)會發(fā)布了對璋子島“巨虧”事件的核查結果及處理情況。通過專項核查，未發(fā)現(xiàn)璋子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東氏海縣璋子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；璋子島存在決策程序、信息披露以及財務核算不規(guī)范等問題。

二、基于COSO五要素的“樟子島”內部控制失效原因及其分析

璋子島作為農業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團”事件中遭受巨大損失，這揭示了璋子島在內部控制方面存在重大的缺陷。本文從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五方面對璋子島內部控制出現(xiàn)缺陷的原因進行分析。

1.控制環(huán)境。據(jù)璋子島2013年度的內部控制鑒定報告，璋子島的內部控制制度設計合理，符合企業(yè)內部控制設計規(guī)范的要求，但各部門在實際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題。據(jù)公司內部的前高管透露，璋子島的治理混亂，下面的業(yè)務經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作；企業(yè)沒有做好文化建設工作，沒有培育好員工的價值觀和社會責任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象；企業(yè)聘用員工考核不嚴，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，樟子島的內部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內部控制的執(zhí)行有待加強。

2.風險評估。自2006年璋子島在深交所上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速的擴張，養(yǎng)殖海域從2006年的65. 63萬畝，擴張2014年的約360萬畝，底播面積從2007年的約30萬畝擴張至2011年130萬畝。由于缺乏對相關養(yǎng)殖海域的養(yǎng)殖風險的有效評估，使其存貨量死亡，計提了大額的存貨跌價準備；盲目擴張的投資活動，使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動來維持，給公司造成了財務狀況不穩(wěn)定和巨大的財務壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長的特點，不適合短期借款這種融資成本高，財務風險大的籌資方式，但璋子島融資活動過分依賴短期債務，給公司的經(jīng)營帶來了高額的財務成本和巨大的財務風險。

3.控制活動。璋子島存在公司治理混亂，業(yè)務員違規(guī)操作和業(yè)務員與個體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況；缺乏對消耗性生物資產(chǎn)投資的質量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權分離。此外，雖然公司制定了“每月調查”與"24小時不間斷監(jiān)測”的雙重監(jiān)測系統(tǒng)，理論上這種風險監(jiān)控系統(tǒng)對于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言己經(jīng)較為完善，但在冷水團事件的考驗下，該內部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內部控制方面存在嚴重問題。

4.信息與溝通。在2014年10月的“冷水團”事件發(fā)生后，璋子島并未及時將黃海“冷水團”的具體情況傳達給投資者，在面對公眾以及專家對“冷水團”、對其存貨造假方面的質疑，公司也并未進行詳細解答，給投資者造成極大的恐慌和損失“冷水團”事件中，璋子島暴露出的信息和溝通的不足，說明璋子島在信息與溝通方面存在重大缺陷。

5.內部監(jiān)督。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點，對其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質量上予以控制，是審計中面臨的一大難題。審計師雖對存貨的實地考察，用抽樣樣本來推測整體樣本，但仍無法真實掌握存貨的具體情況，一般應出具保留意見的審計報告。但會計事務所對璋子島的2013年年報和2014年半年報都出具了保準揮內部監(jiān)督的作用。

三、嶂子島巨虧事件對內部控制建設的啟示

1.完善企業(yè)內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境為企業(yè)的內部控制建設奠定了良好的開端，同時也使得公司內部職工對內部控制認識深刻，在態(tài)度上更易于接受內部控制的約束、嶂子島公司的管理層和治理層必須深刻反省先前公司內部控制的重大不足，從自身做起重視企業(yè)的內部控制建設具體來講，要變革公司現(xiàn)階段的股權結構，完善公司的管理結構，建立相應的監(jiān)督機制。建立風險管理機制，實施精細化管理在口常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，管理人員要加強對于海珍品養(yǎng)殖的風險識別，完善好海域情況監(jiān)測系統(tǒng)，并切實有效地利用系統(tǒng)信息作出正確的決策同時，建立針對突發(fā)情況的風險應對機制，面對天災，不至于束手無策，蒙受巨額虧損，從而盡可能地規(guī)避或降低損失。

2.加強企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通

良好信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)正常運轉所必需的、對于基層員工來講，需要從上級獲取必要的信息來明確自己的職責；對于管理層來講，匯總的信息有助于自身的決策判斷；對于外界來講，企業(yè)發(fā)布的信息有助于了解公司的運營狀況完善的內部控制要求信息溝通流暢、嶂子島公司為彌補內部控制的重大不足，必須加強各部門之間的信息溝通與傳遞同時，在公司信息的披露上一定要更加公開透明，針對公司所面臨的可能的風險要第一時間對外公布，讓資木市場上的一大投資者有所準備這樣即使有再嚴重的突發(fā)情況，也不至于讓公司處于飽受質疑的困境。

3.改進企業(yè)控制活動

控制活動是為保證企業(yè)管理層的控制策略得以實現(xiàn)所制定的各項程序，貫穿于各個管理層及公司組織當中可以說，控制活動的好壞直接關系到控制目標的實現(xiàn)。因此，嶂子島公司必須改進其控制活動、對于此次巨虧事件中暴露的貝苗采購及后期的存貨監(jiān)控問題必須嚴加整治、相關的原材料采購程序要公開化、透明化，在貝苗的播種階段邀請獨立的第三方進行監(jiān)管，加大對于海水監(jiān)測系統(tǒng)的投入，對于價值較大蝦夷扇貝等存貨實施定期清查，重要崗位職責分離，從而做到規(guī)范企業(yè)的控制活動。

4.健全對企業(yè)控制的監(jiān)督

有效監(jiān)督內部控制能構及時地發(fā)現(xiàn)內部控制存在的重大缺陷，起到查錯防弊的作用，保證內部控制的順利執(zhí)行，嶂子島公司要進一步改善公司的內部監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)管和內部審計的自我評價作用、公司的治理層和管理層要重視內部監(jiān)督的重要作用、針對公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖存貨監(jiān)盤困難的特點，內部審計部門可以有計劃地聘請相關專業(yè)的審計人才，明確內部審計的重點，探索水產(chǎn)審計新思路，從而在較大程度上對公司的存貨管理有一個客觀公正的評價。