淺析內部審計與內部控制

劉佩 魏欣 張宵雪

【摘 要】 內部審計與內部控制都是在企業經營規模和經營范圍不斷擴大，以及內部職能部門的增多的現實情形下順勢發展而來的，在當前經濟迅猛發展的時代下，企業所面臨的風險因素越來越多，因此，企業的發展也越來越依賴于內部審計與內部控制。分析內部審計與內部控制的之間的關系，并提出內部審計如何對內部控制發揮作用，有助于內部審計與內部控制合理有效的結合與運用，從而有利于企業的價值的創造，競爭地位的提升。

【關鍵詞】 內部控制 內部審計 監督

一、內部審計與內部控制的概述

內部審計是企業為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的，是企業內部的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業創造價值和提高企業運作效率等目標的實現。內部審計的工作范疇是評價并幫助改進企業的風險管理、控制和治理體系。

內部控制就字面意思而言，是指在組織系統內部實施的控制，這一詞匯最早作為專業概念被提出是在1936年美國會計師協會發布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》文告中，是指為保護現金和其他資產，檢查簿所記事務的準確性而在公司內部采取的手段和方法。其后隨著內部控制理論的不斷完善，這一概念發生了較大的變化，由此演變為：內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性及相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

二、內部審計與內部控制的關系

內部控制的重要組成部分是內部審計。內部審計是單位自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在內部控制中發揮不可替代的獨特作用，沒有內部審計的評價、監督，就無法形成良好的企業內部控制制度。而且，內部審計對內部控制的評價與監督是全方位的，它不僅關注會計系統以及可以找到管理痕跡的控制程序等，而且關注對管理來說更顯重要的精神層面東西，如管理風格、管理哲學、企業文化等。

內部審計是對內部控制的控制。從這一層面來講，內部審計又是獨立于內部控制外的。內部審計是管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計促進內部控制，對企業產生的問題進行分析，協助企業管理層完善內部控制，促進內部控制的健全。

二者相互依存，缺一不可。內部控制有助于內部審計發揮作用，內部控制的好壞比任何其他因素都更能決定審計的復雜程度。如果內部控制制度不健全，那么審計工作就無法開展。如果內部控制存在缺陷，那么會計財務信息以及企業管理方法就會出現問題，以及企業內部責任劃分不清，以致管理工作發生混亂等，不僅會加重內部審計工作量，加大內部審計復雜程度，而且會加大內部審計的風險，增加內部審計的成本，從而影響了內部審計的進度。同理，內部審計也有助于內部控制發揮作用，如果內部審計沒有對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度進行評價，也沒有根據內部審計的結果對完善強化內部控制提出合理有效的建議，內部控制也只是形同虛設，而且，也有可能因為內部控制本身的局限性，讓不法分子有機可乘，對企業造成財產和聲譽上的損失。

三、內部審計如何對內部控制發揮作用

第一，內部審計不僅能評價內部控制，還能夠參與內部控制程序的制定與修訂，這是內部審計對內部控制發揮作用的一大重要體現。內部審計部門在企業中相對獨立，而且內部審計人員對企業管理手段、企業文化、會計核算、控制程序，人員結構等各方面因素都比較熟悉，這些使內部審計人員有權利對內部控制活動做出評價。內部審計人員可以參加企業內部的各項會議，能夠獲取有關的信息，企業內部的各部門與人員均有義務協助、配合內部審計人員開展工作。但是內部審計人員一般不參與決策或者具體的管理事務，可以更加客觀地評價企業內部控制制定的合理性和運行的有效性。內部審計人員在評價內部控制時，應當圍繞內部控制的目標，審視內部控制具體實施情況，評價內部控制是否健全與有效，并及時將審計情況向企業管理層報告。

第二，內部審計能夠監督內部控制的運行。內部審計履行監督職能，最首要的目標就是保證內部控制的目標能夠實現。內部審計的監督職能有助于內部控制的有效運行，內部控制的有效運行能夠合理保證企業的經營管理活動，有助于企業目標的實現。內部審計發揮監督職能，能夠及時發現企業內部組織部門與個人違反企業政策和國家法律的事件，并及時給予提醒，提出糾正建議，同時要向企業的管理層提出報告。可見，內部審計人員對內部控制的監督充當的是“警察”角色，企業應制定相關的制度來保證內部控制監督的有效實施。由于企業的經營管理是個動態發展過程，所以內部控制也是一個動態發展的系統，因此，內部審計對內部控制的監督也是動態的、不間斷的，這將是內部審計一項主要的工作。

四、結束語

總之，內部審計與內部控制相輔相成，均對企業的發展起著巨大的作用，因此，在企業的發展過程中應當對這兩部分更加重視并有效利用。

【參考文獻】

[1] 王金震.企業內部控制與內部審計的問題及對策[J].科技經濟市場，2014（6）.

[2] 盛愛燕.關于企業內部控制系統的內部審計關鍵問題解析[J].經濟管理者，2015（1）.

作者簡介：劉佩（1992—），女，漢族，山西省太原市，碩士在讀，沈陽理工大學，財務管理。

魏欣（1992—），女，漢族，山西省長治市，碩士在讀，沈陽理工大學，會計實務。

張宵雪（1993—），女，漢族，河北省衡水市，碩士在讀，沈陽理工大學，會計實務。