論我國行政事業單位 內部控制發展的進程與趨勢

盧慶玲

摘 要 近年來，社會對行政事業單位的服務質量提出了更高的要求，同時國家出臺多個相關文件促進其內部控制建設，并且國家越來越重視行政事業單位的內部控制。因此，行政事業單位應完善單位內部內控體系，規范內部控制，完善風險防控機制。從而提升服務職能，強化自身服務水平，提高內部管理水平。本文首先對我國行政事業單位內部控制進行了介紹，之后分析了我國行政事業單位內部現存的問題，最后闡述了我國行政事業單位內部控制的發展趨勢，以期促進我國行政事業單位持續穩定地發展。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 發展進程 問題 趨勢

一、對于我國行政事業單位內部控制的介紹

內部控制是指在單位內部采用一系列措施，保證單位資產的安全以及會計信息的真實性，從而確保單位實現經營目標。行政單位是指使用公共資金的各級行政機關等，事業單位是指以實現社會公益為目標的社會服務組織。行政事業單位的資金來源主要為國家財政，財政預算管理是其資金管理的最基本方式，是其單位內部控制的重要內容，因此其資金都應納入單位全面預算管理中。此外，2012年財政部頒布了相關規范，確立了其單位內部控制制度的基本框架，有效促進了行政事業單位內部控制制度的實施，2016年財政部頒布的相關文件中更加具體地對內控制度做了相應的要求。近年來，國家不斷完善行政事業單位內控制度的相關理論，以期更好地滿足行政事業單位強化內控的要求。

二、我國行政事業單位內部現存的問題

這幾年，我國行政事業單位的內部控制水平有了顯著的提高，但是與我國企業相比而言，行政事業單位的內部控制制度建設還相對滯后，具體存在以下問題：

（一）風險評估存在不足

風險評估決定內部控制的方向，但當前部分行政事業單位由于種種因素會造成風險評估以及風險識別存在弊端，這就不利于實現單位內部控制目標。與企業相比，行政事業單位內部控制的風險應對更加重要。

（二）資產管理不夠規范

部分行政事業單位在資產管理方面（如固定資產）不夠規范，同時對于經費收支狀況沒有進行及時分析。部分行政事業單位的后勤部門在使用經費時，無法清晰認識資產的分布情況和價值。此外，部分行政事業單位的財務管理工作與其資產管理存在矛盾，存在資產賬實不符等問題，對資產造成巨大浪費。

（三）相關制度執行效率較低

部分行政事業單位未明確落實崗位責任制，沒有形成清晰的會計工作人員的權限和職責，導致會計人員分工不明確，權責不清，制衡機制不完善。有的行政事業單位雖然內部控制制度相對比較完善，但執行效率較低。

（四）內控機制不夠完善

部分行政事業單位內部控制機制尚不完善，導致單位開展許多業務時無法得到基本的制度保障，部分行政事業單位體制與當前社會的發展和需求不相適應，其內部控制制度沒有根據自身的行業特點以及實際情況及時修改、更新，易形成制度違規，限制單位內部控制制度作用的發揮。此外，部分行政事業單位的內部控制機構不夠獨立，其控制范圍較窄，部分行政事業單位的內部控制受限于財務會計內部控制，其控制范圍沒有擴展到所有經濟活動中。

（五）監督機制不夠完善

首先，部分行政事業單位沒有充分發揮內部審計監督作用，其監督職能主要是事后監督，內部審計機構的設置缺乏獨立性。其次，部分行政事業單位尚未執行內部控制審計，單位主要對專項經費支出以及日常經費進行內部審計。同時，部分行政事業單位也沒有執行內部控制效果評價，無法掌握單位內部控制設計以及運行信息。

三、我國行政事業單位內部控制的發展趨勢

針對上述行政事業單位內部控制存在的問題，結合相關知識，對加強我國現行事業單位內部控制提出以下對策建議：

（一）進一步完善內控機制，增強操作性

行政事業單位的內部控制責任人、內控職責以及內部控制職能部門會更加明確，行政事業單位應使其內部控制規范更加詳細、具體，使其內部控制更加規范，操作性更強。可以通過科學分析，對其業務流程進行梳理，認真查找單位內部控制制度存在（下轉第頁）（上接第頁）的問題，并形成自我評價報告，向同級財政部門呈報，并且進行備案。此外，行政事業單位可以參照企業內部控制方法，對單位內部控制制度以及運行機制進行完善。

（二）進一步完善相關制度，提升運行效率

行政事業單位可以根據相關規范的要求，對其行政審批管理制度以及運行機制進行完善，使其行政審批運行效率更加高效。科學的審批程序有利于促進行政審批效率和質量的提高，行政事業單位應完善其審批執行機構，并且優化其審批程序。同時，行政事業單位應公開審批的條件以及審批程序，保證申請人的知情權。但不得要求申請人提供與此無關的相關信息，確保申請人不會泄露其他基本信息。此外，行政事業單位對申請人提出的疑問要認真回復，對于申請人的審批結果要及時告知。同時，行政事業單位應嚴格限定審批項目的受理期限，對于申請是否受理要及時告知。

（三）進一步完善預算管理，提高內控水平

行政事業單位可通過完善預算管理，從而促進內控水平的提高。行政事業單位應根據其預算要求，對于年初預算以及經費執行等要認真嚴格落實。同時，行政事業單位應根據當年的工作重點，細化具體項目，避免預決算出現巨大差距，規范預算編制，促進經費使用效率的提高。此外，行政事業單位要完善預算執行分析機制，對比計劃與執行情況并進行分析，對于發現的問題要及時修改。同時，行政事業單位要強化績效管理觀念，事先確定績效目標，強化績效管理以及績效評價機制，從而為其他有關部門進行績效考評時提供科學依據。

（四）進一步完善監督機制

行政事業單位內部控制中監督機制的重要內容便是自我評價以及內外部審計監督。通過財務報告審計以及資金預算審批等手段，發揮審計部門的最大效用，使單位內部組織架構更加優化，促進單位內部控制更加完善。行政事業單位應根據相關規范，細化單位內部審計、評價機制，充分結合風險分析、風險管理意識以及評價機制，加強內部審計結論和建議的權威性。此外，內部控制的實質就是實現風險管理，通過科學分析識別單位面臨的主要風險、制定科學的控制方法。同時，行政事業單位應引進先進的風險分析及識別技術，強化應對風險的主動性。另外，行政事業單位應結合實際構建完善的風險評估體系，構建部門間相互制約的責任體系，并且充分結合實現單位目標的內外部因素，為單位風險管理提供科學數據。

（五）進一步加強信息化建設

近期看，行政事業單位可以加強信息化手段，從而強化其單位內部控制。行政事業單位可以利用信息化手段，實現對單位經濟活動全過程的實時控制，避免受人為因素的影響，促進內部控制更加規范。通過自動生成的信息從而形成對日常管理有需要的相關信息，同時相關領導可通過信息化手段，及時掌握工作進度等相關信息，確保決策的科學準確，實現對相關事項的全程控制。此外，行政事業單位可通過信息化手段實現全面管理，同時也可以確保單位內部各部門之間的信息共享，保證信息可以實現同步，這就有利于促進單位對人、財、物實現統一管理。因此，行政事業單位應加強信息化建設，分析單位工作管理以及業務操作中存在的風險，實現對工作環節的控制。

四、結語

我國行政事業單位在強化內部控制的進程發展良好，但在諸多層面還存在許多弊端，如風險評估不足、資產管理不規范、相關制度執行效率較低、內控機制不完善、監督機制不完善等問題。因此，行政事業單位應結合我國發展趨勢以及自身行業特點，充分結合理論和實際工作，促進行政事業單位相關制度、預算管理、監督機制更加完善，信息化水平也會更高。同時，行政事業單位也應強化內控意識，從而確保行政事業單位內控制度更加完善，提高行政事業單位的服務質量。

（作者單位為宜州區社會保險事業局）

參考文獻

[1] 田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（09）：29-35+96.

[2] 唐大鵬，吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J].會計研究，2015（01）：68-75+97.

[3] 王留強.行政事業單位內部控制存在的問題與對策[J].天中學刊，2013（5）：43-45.

[4] 趙繼英.淺析行政事業單位內部控制規范實施問題[J].經貿實踐，2018（01）：239-240.

[5] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）：57-62+96.