中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊模式特征及識(shí)別研究

劉碩

【摘要】本文對(duì)中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊模式特征和識(shí)別進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊模式的防范展開(kāi)了深入的研究分析，結(jié)合本次研究，發(fā)表了一些自己的建議看法，希望能夠準(zhǔn)確識(shí)別上市公司會(huì)計(jì)舞弊，提高會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別和防范有效性，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中國(guó)上市公司 會(huì)計(jì)舞弊模式 特征 識(shí)別

我國(guó)上市公司一直存在有會(huì)計(jì)舞弊行為，自1990年后，我國(guó)會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)舞弊方面展開(kāi)了大量的研究分析，取得了卓越成效，但是未能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的全面抑制，會(huì)計(jì)舞弊丑聞?lì)l發(fā)，甚至呈現(xiàn)出嚴(yán)重化發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展有著非常重要影響，隨著會(huì)計(jì)舞弊案件的日益泛濫，很大程度上增加了投資者損失，引發(fā)我國(guó)證券市場(chǎng)信用危機(jī)，降低資源優(yōu)化配置有效性，當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題受到國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，本文就此展開(kāi)了研究分析。

1中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊模式特征

當(dāng)前普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊是一種欺騙性和有目的的不誠(chéng)實(shí)行為，會(huì)計(jì)舞弊的特征主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)是有意識(shí)的，會(huì)計(jì)舞弊者為了實(shí)現(xiàn)舞弊目的，為其謀取相應(yīng)利益，有意識(shí)的策劃和制造舞弊行為；第二，舞弊的手段存在欺騙性，會(huì)計(jì)舞弊人員往往會(huì)利用偽造和變?cè)煊涗浀确绞椒欠ㄇ终假Y產(chǎn)，或者隱瞞交易事項(xiàng)，記錄虛假交易內(nèi)容，利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手法從事會(huì)計(jì)舞弊行為；第三，會(huì)計(jì)舞弊主要是為了獲取一定利益，會(huì)計(jì)舞弊人員的最終目標(biāo)是非法獲取經(jīng)濟(jì)利益；第四，會(huì)計(jì)舞弊的性質(zhì)是違法的，會(huì)計(jì)舞弊人員所采取的舞弊手法往往違反會(huì)計(jì)法規(guī)，屬于一種違法犯罪行為。

2中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別

會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別主要有兩種不同方式，一種是財(cái)務(wù)報(bào)表異常分析，上市公司在收款、付款、投資等方面會(huì)制作相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員需要做好對(duì)被審單位不同年份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常情況的分析，判斷與同行業(yè)之間的可比性以及銷售方式一致性，通過(guò)這種方式，分析判斷是否存在有會(huì)計(jì)舞弊行為；另一種是關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樯鲜泄疽?guī)模相對(duì)較大，涉及到非常多業(yè)務(wù)范圍，公司內(nèi)部之間存在有非常多關(guān)聯(lián)性交易項(xiàng)目，在這種情況下，會(huì)計(jì)舞弊人員有非常多操縱利益機(jī)會(huì)，審計(jì)人員需要提高在關(guān)聯(lián)方資金占比、交易價(jià)格、資產(chǎn)估價(jià)等方面重視度，判斷是否有問(wèn)題存在。

3中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊防范建議

3.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)

會(huì)計(jì)制度建設(shè)包含有兩個(gè)方面內(nèi)容，一方面是會(huì)計(jì)制度本身的建設(shè)，另一方面是會(huì)計(jì)制度執(zhí)行制度建設(shè)，在實(shí)際工作中，首先要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在有非常大靈活性，分析上市公司會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)可發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在有非常大彈性，為上市公司提供了非常多利益操縱以及會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾機(jī)會(huì)，同時(shí)為會(huì)計(jì)舞弊行為的出現(xiàn)提供了可能，因此，必須要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度完善方面重視度。其次要對(duì)我國(guó)上市公司信息紕漏問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化和完善，包含有信息披露非主動(dòng)性和信息披露虛假性兩個(gè)方面內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)理部門需要針對(duì)這兩個(gè)方面問(wèn)題展開(kāi)研究分析，制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，提高上市公司信息披露主動(dòng)性，對(duì)信息披露虛假性加大檢查和打擊力度。

3.2加大查處和懲罰力度

發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息，不僅要求其承擔(dān)聲譽(yù)損失成本，同時(shí)還需要承擔(dān)相應(yīng)的物質(zhì)成本以及刑事責(zé)任，增大會(huì)計(jì)舞弊成本，想要開(kāi)展會(huì)計(jì)舞弊，必須要付出高昂的代價(jià)和成本。另外政府部門還需要加大會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度，與會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，使造假者無(wú)處可躲，通過(guò)這種方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的有效控制。當(dāng)前我國(guó)在政府部門當(dāng)先后制定和發(fā)布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，這些法規(guī)和制度在實(shí)際應(yīng)用中還存在有需要完善之處，但是只要認(rèn)真、嚴(yán)格執(zhí)行這些法律法規(guī)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能夠基本得到保證，不會(huì)有蓄意造價(jià)等行為出現(xiàn)。當(dāng)前所面臨的最主要問(wèn)題是有單位知法犯法，在這種情況下，必須要加大相關(guān)法律法規(guī)的檢查執(zhí)行力度，一旦發(fā)現(xiàn)有會(huì)計(jì)舞弊的個(gè)人和單位，必須要嚴(yán)肅處理。

3.3對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善

首先，完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，可適當(dāng)提高外部股東數(shù)量，增強(qiáng)其獨(dú)立性，利用董事會(huì)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約。還需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和激勵(lì)制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，建立一個(gè)相互激勵(lì)契約，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理人利益侵蝕行為的有效防范，將經(jīng)理人利益與公司命運(yùn)相掛鉤，提高經(jīng)理人在公司業(yè)績(jī)改善方面重視度，最終使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效保證。

3.4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

針對(duì)會(huì)計(jì)師在報(bào)表方面錯(cuò)誤和舞弊行為，需要明確會(huì)計(jì)師所需要承擔(dān)的責(zé)任，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)師監(jiān)督質(zhì)量，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，杜絕會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)舞弊方面的僥幸心理，保證會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中能夠嚴(yán)格按照審計(jì)的準(zhǔn)則展開(kāi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)公正、公開(kāi)和公平。另外，還需要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，通過(guò)這種方式，提高會(huì)計(jì)舞弊行為規(guī)避有效性，降低會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生率，更好的維護(hù)企業(yè)利益。

4結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)工作還存在有一定的問(wèn)題，存在有較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)市場(chǎng)秩序產(chǎn)生非常嚴(yán)重影響。上市公司會(huì)計(jì)工作中必須要做好會(huì)計(jì)舞弊特征的分析，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊模式識(shí)別重視度，在工作過(guò)程中首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，其次要加大查處和懲罰力度，還需要對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，最后要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，通過(guò)這些方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的有效防范，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。