商業企業主要涉及稅種及籌劃

李月芹

[摘 要]現階段，隨著我國稅收制度的不斷改進和發展，對企業而言，實施科學合理的納稅籌劃將對提升經營管理水平以及實現經濟利益最大化帶來明顯的促進作用。基于此，文章對商業企業主要涉及的增值稅以及企業所得稅兩大稅種，納稅籌劃的重要意義以及實現納稅籌劃的有效途徑進行了詳細的探索和分析，為企業實施納稅籌劃提供相關的建議。

[關鍵詞]商業企業；稅種；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.160

商業企業納稅籌劃，主要是指企業以納稅人的身份，在嚴格遵循我國相關的稅法制度的基礎和前提之下，通過采取合理有效的稅負轉嫁方式或者是合理避稅的方式，達到減輕稅負的目的，從而有效降低企業的稅負成本，最后以實現企業經濟效益最大化為根本性目標。納稅籌劃的先決條件是納稅人對稅收政策的成功仔細研究，與納稅人不尊重法律的偷稅、漏稅、逃稅有著本質的區別。本文中的商業企業主要是我國境內從事商品流通的獨立核算的所有企業，它包括了各種經濟性質以及組織形式，并且包含食品、醫藥、煙草等各個行業和領域。為了更好地幫助企業深入了解并掌握納稅籌劃的有效策略，將對商業企業主要涉及的增值稅以及企業所得稅兩大稅種以及納稅籌劃進行詳細的探討和分析。

1 商業企業增值稅的納稅籌劃分析

1.1 商業企業進行增值稅納稅籌劃的意義

一方面，企業進行增值稅納稅籌劃可以有效提升企業自身的經營管理水平。企業要想實現納稅籌劃，對企業以下三方面的內容提出了較高的要求和標準：財務會計人員的專業知識素養以及綜合能力水平、是否已經構建了科學完善的財務會計相關制度以及財務資料是否具有真實性和可靠性等特征。這三方面的內容是企業實現增值稅納稅籌劃的基礎和前提。因此，企業要想實施納稅籌劃，就必須構建科學完善的財務會計制度、提升財務會計人員的綜合素質以及保證財務會計管理的規范化。這三方面內容的有效提升，必然會促進企業經營管理水平的提升。另一方面，實施增值稅納稅籌劃可以促進企業經濟效益的最大化。我國會對產品消費等內容出臺一系列相關的稅收優惠政策。增值稅屬于流轉稅的范疇，同時也是最大的一項稅種。企業通過合理地進行納稅籌劃，充分利用這些稅收優惠政策的優勢和作用，以提高納稅籌劃的合理性和規范性，減少企業的稅收費用，因此可以最大限度地實現企業經營效益的最大化的根本性目標。

1.2 增值稅納稅籌劃的有效途徑

首先，在納稅人身份選擇方面。企業主要可以在小規模納稅人以及一般納稅人兩者之間進行選擇。因此，企業可以通過分別計算兩種身份下的稅負無差別平衡點，以確定到底選擇哪種身份進行納稅。通過相關的計算可知，當增值稅的稅率為17%的時候，企業的增值稅稅負平衡點則位于17.65%，此時企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，它們所承擔的稅負是相同的。當企業實際的增值率小于17.65%時，企業選擇一般納稅人的稅負較低；反之，則選擇小規模企業納稅人的稅負較低。如果商業企業的毛利率較高、企業的固定資產較少，此時應該選擇重新辦一家小規模納稅人較為合適；反之，如果企業的毛利率較低同時固定資產較多，則應該按照一般納稅人繳納增值稅。值得注意的是，企業在考慮是選擇一般納稅人還是重新申請辦理小規模納稅人時，除了需要考慮稅負之外，還應該綜合考慮其他因素，根據企業的綜合情況進行選擇。其次，在進項稅額的稅收籌劃方面。根據我國稅收的相關規定，在增值稅征收過程中，對于一般納稅人實行稅款抵扣制度，即憑增值稅專用發票可以從銷項稅額中扣除進項稅額。首先，合理選擇購貨對象。對一般納稅人企業而言，企業所選擇的供應商不同，將會出現不同的稅負情況。其在選擇供應商時，最優的選擇無疑也是一般納稅人，從而可以獲得增值稅專用發票，其采購過程中所發生的進項稅就可以進行抵扣。但情況也不盡然，在價格相同的前提下，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，但如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需計算后選擇。對于小規模納稅人，不實行抵扣制，購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物，進貨中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。因此，從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。其次，選擇恰當的購貨時間。在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得以恢復，那么盡早購進才是上策。但是，在企業實際的納稅籌劃中，應該緊密結合企業實際的情況，全面考慮采購貨物以及貨物價格等綜合因素。

2 商業企業所得稅的納稅籌劃

2.1 商業企業所得稅納稅籌劃的意義

從納稅人的層面而言，其實施所得稅納稅籌劃的目的，在于通過一系列的稅收籌劃方案，從而選擇稅負最低的最優方案，可以有效降低企業的納稅稅額，有利于流動資本的增加，從而實現商業企業長期發展的根本目的。從國家稅制法規的層面而言，目前，我國現行的《中華人民共和國企業所得稅法》可實現對我國任何企業類型的規范，對于企業所得稅稅率采取一定的方法，統一降低并對企業稅前扣除標準及扣除方法實現合理化及規范化制定。該法規的出臺與頒布進一步提升了企業之間的平等性，從而可以有效促進企業的健康發展。可以幫助企業及時掌握相關稅法制度，當出現變化的時候，可以采取相應的措施，從而及時將法律法規的變化與企業的實際發展規劃有機統一起來。這對于企業的健康發展將會起到積極引導的作用。

2.2 企業所得稅納稅籌劃的有效途徑

企業所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業所處不同階段的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業所處的階段主要包括籌資階段、投資階段、經營階段以及產權重組四個過程。第一，籌資階段。企業在籌資過程中，一方面，對于自身的資金需求以及融資規劃要做到科學化和合理化。隨著企業融資方式的不同，將會對企業的成本支出帶來顯著的影響。所以，在納稅籌劃時，要選擇合適的融資方式，以實現融資結構的最優化，有效降低企業的成本。另一方面，企業的經營租賃形式將會有效降低企業設備的風險負擔，并且可以通過租金形式達到降低企業利潤的目的，以達到降低稅負的目標。第二，投資階段。直接投資以及間接投資是企業兩種最為主要的投資方式。充分考慮當前的稅收政策，企業選擇合適的項目進行投資，從而可以最大限度地享受到稅收政策的福利。但是，間接投資中股權與債權投資存在著一定的區別，國債利息收入，依照相關稅收法規，企業可以實現所得稅的免征。第三，經營階段。企業固定資產折舊方法的不同將會對企業所繳的所得稅高低帶來明顯的影響。因此，企業在計算其固定資產折舊的過程中，應該從年限考慮以達到降低稅負的根本目標。縮短折舊年限將會促進企業成本回收速度的有效提升。當稅率處于相對穩定的狀況下，企業延遲繳納稅款可以獲得一定數額的無息貸款。在企業可以享受政策優惠的前提下，則可以延期固定資產折舊年限從而可以將后續的利潤置于優惠期內，從而達到降低稅負的目的。第四，產權重組。合并、分立以及清算是產權重組的三種主要的形式。根據產權形式的不同，則也對應著不同的納稅籌劃。在企業合并納稅籌劃過程中，當企業合并以后，被合并企業在合并之前存在的納稅事項將全部由合并企業所承擔，從而降低稅負。同時，企業如果存在負債，其負債期間所產生的利息可以抵扣相關費用，從而實現當期利潤抵扣的目的。在企業分立的過程中，企業將原本較高的稅率分解成多個較低稅率的企業，以降低企業整體的稅負成本。

3 結 論

商業企業在經營過程中，主要涉及增值稅、企業所得稅以及其他稅種，全面綜合考慮企業的實際情況，選擇科學合理的納稅籌劃將會對企業的可持續、長遠以及健康的發展帶來積極的影響。因此，對企業而言，其應該充分認識到納稅籌劃的重要性，強化納稅籌劃的意識。在嚴格遵循我國現行稅收制度以及法律法規的前提和基礎下，最大限度地發揮稅收優惠政策，緊密聯系企業自身的發展狀況，在企業的實際經營過程中不斷降低稅負成本，以實現企業經濟效益最大化為根本目標。

參考文獻：

[1]夏菲.我國零售業企業的稅收籌劃研究[J].當代經濟，2016（1）.

[2]李建新，張芳.企業所得稅的稅收籌劃[J].中國市場，2012（22）.