初級審計員在審計工作中的問題分析及解決

付榆棋

本文以本人剛剛接觸審計工作時所遇到的問題為切入點，進而整理出大多數新手在接觸審計工作過程中都會遇到的共性問題，通過對這些問題的探討和研究，提出更有益于初級審計員適應并熟悉工作的思路和解決方案。

對于剛入職的初級審計員來說，如何決速的適應工作并且避免發生低級錯誤是至關重要的，但由于大多數應屆大學生來說，他們過于注重理論知識、考試成績從而輕視社會實踐，造成了他們普遍經驗不足這一群體現象。因此，筆者認為一篇關于“職場小白”的指導論文是對這些大學生有所裨益的。

一、初級審計員的認識誤區

很多剛接觸審計工作的初級審計員會疑惑，在進行銀行函證或需要從被審計單位獲取相關信息時，對于這些被審計單位的信息，如何找尋置信點從而獲得合理保證避免舞弊行為，使得最后的審計結果在可接受的范圍內提供合理保證？下面我將舉例，拿最初級的制作銀行函證時，最容易碰到的審計員需要向被審計單位詢問銀行的聯系人信息這一點舉例，“當審計員向被審計單位提供的聯系人詢問被審計單位的銀行余額等相關信息時，會不會存在此聯系人與被審計單位存在關聯，出現舞弊現象，導致銀行詢證函不可信的情況呢？”

這里我們就需要思考兩個問題：

第一，我們是對被審計單位的數據提供審計，出發點都是客戶數據。發函證的目的是用客戶提供的數據，去向被詢證的單位確認，說明客戶提供的東西是否正確；發銀行函證，一個需要注意的點就是需要用客戶提供的銀行對賬單的數據去發函，向銀行確認客戶賬面數與銀行數，而這兩組數據往往是會存在差異的（因為存在未達賬項），我們要保證的是客戶確認的銀行數是正確的，對于差異，我們需要讓客戶編制調節表。

第二，提高工作效率。關于聯系人信息，我們可以自己去查詢，但是這樣效率比較低，一般會讓客戶提供，并且可能會讓同事去電話確認一下；對于連續審計的客戶，沒有新增加的被詢證單位的話我們一般就不會再有進一步程序了；這一塊其實是風險不高的項目，客戶很難在銀行賬戶上造假，因為銀行信息可以在人民銀行征信中心中查詢到，但這一塊客戶很容易出錯，所以我們需要積極函證。

二、初級審計員對管理層建立“控制”點的認識

為了審計更有效率，在審計過程中就要引入“控制”的概念，審計目標就是去識別循環中管理層所建立起來的一些“控制”點，然后審計人員再用更少的樣本去測試這個“控制”點是否有效并且是否是認真在執行的，從而得出結論這個“控制”點是有效的，在這個控制點下運行的費用的憑證基本上都是可以信賴的，不太容易出錯的。那如何知道什么是管理層建立的“控制”點呢？

根據2010年4月26日財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門聯合發布的《企業內部控制應用指引》，該配套指引連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施廳予在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。應用指引可以劃分為三類，即內部環境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項。換而言之，就是國家要求上市公司在企業建立內部控制體系，鼓勵非上市大中型企業實施。

內部控制基本規范有以下五要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。這些要素對應的具體內容可以在應用指引中有所了解，舉一個最基本的例子：支付。企業是否建立合適的支付審批制度，對于一筆合同款的支付，需要經過什么審批流程，而不同層級的管理人員是否有對應的權限，去批準相應金額的支付，這些就是企業內部設置的控制點；再如資產驗收，是否經過商務部門對合同內容的驗收，驗收時是否有驗收記錄，哪些類型的資產必須要求技術部門驗收，哪些資產需要工程部門驗收等，這也是企業設置的控制點；再如，企業是否設置反腐敗機制，如是否設立匿名舉報機制等，同樣也是企業設置的“控制”點。所以審計就需要設計程序去驗證內控體系是否建立，運行是否有效。

三、財務報表審計的解決方案

對于審計工作，最經常接觸到的就是財務報表審計，出發點是財務報表，出具意見的對象也是財務報表，最后要核實的也是財務報表。實際上就是對財務報表上的每一個項目出具審計意見，或者說我們要驗證每一個項目。這日驚尤需要我們進行拆分，將其拆分成若干個二級明細，以管理費用為例，要把管理費用下的所有明細即每一筆交易，對應的憑證找出來，檢查憑證后面的附件、發票等，目的是檢驗所有這些支持性文件是不是真實合法的，只有把所有憑證都找出來以后，才能得出這筆管理費用是否是真實、公允的，這就是全面審計。這就是說管理費用下面的每一個二級明細都要一路拆，一定要拆到明細賬，再拆到每一筆交易，再追查到每一筆憑證，再迫查到憑證后面的附件，最后檢查完所有的附件才是所有的步驟完成，這就是全面審計。但由于實際工作中對于效率的要求，所以要引入重要性水平這個概念。即全面審計是主線，為了減少工作量，再引入了控制，同時引入分析性程序即趨勢分析或者叫做波動分析。再次以管理費用為例，因為客戶的業務相比上一年是保持一個比較穩定的增長狀態，同時管理費用下面的差旅費跟去年相比也是一個穩定增長過程，沒有太大幅度的波動，所以可以認為今年的管理費用不會出大錯。同理對固定資產的折舊也可以這樣分析，通過把一類資產，比如說車輛的年頭余額與年末余額，算出一個平均余額，用這個一年的平均余額乘以一個折}日率，算出一個預期的固定資產折舊額，然后同客戶賬面上記錄的車輛這一項目的折舊額比較，如果比較相差不大，則可以接受這個差異，那么就不必繼續做每一輛車的重新計算。