增值稅稅收征管效率及影響因素分析

趙 娜，袁 梁

（1.西安外國(guó)語大學(xué) 經(jīng)濟(jì)金融學(xué)院，西安 710128；2.渭南師范學(xué)院，陜西 渭南 714000）

0 引言

近年來，作為我國(guó)第一大稅種的增值稅收入持續(xù)增長(zhǎng)，已在我國(guó)稅收體制中占據(jù)重要地位。理論界部分學(xué)者認(rèn)為增值稅稅收收入快速增長(zhǎng)的原因之一是管理因素[1]。也就是說，增值稅稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)的一個(gè)主要原因是政府通過強(qiáng)化征管力度降低了稅收流失度。因此評(píng)估分析增值稅稅收征管效率不但有助于提升增值稅稅收收入，而且對(duì)進(jìn)一步增強(qiáng)增值稅的效率和公平以及優(yōu)化我國(guó)稅制都具有重要的價(jià)值。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要采用了隨機(jī)前沿分析法（SFA）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（DEA）、稅柄回歸法和代表性稅制法這四類方法測(cè)算了稅收征管效率以及其影響因素，取得了較為豐富的研究成果[2-7]，然而對(duì)我國(guó)具體稅種稅收征管效率及影響因素的研究較少。基于此，本文將選擇基于產(chǎn)出距離函數(shù)的隨機(jī)前沿分析（SFA）方法，試圖以增值稅稅收征管效率為研究對(duì)象，一方面考察地方政府間增值稅稅收征管效率的差異,另一方面分析影響增值稅稅收征管效率的主要因素。這對(duì)于提升稅務(wù)部門的征管效率，增加增值稅稅收收入十分必要。

1 模型構(gòu)建、變量選取與數(shù)據(jù)說明

1.1 模型構(gòu)建

本文使用Battese和Coelli（1995）[8]提出的利用面板數(shù)據(jù)同時(shí)能對(duì)生產(chǎn)函數(shù)和技術(shù)無效率函數(shù)的參數(shù)進(jìn)行估計(jì)的隨機(jī)邊界分析法（SFA）作為增值稅稅收征管效率的評(píng)估方法。

1.1.1 增值稅稅收征管效率投入產(chǎn)出變量

在我國(guó)增值稅為共享稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征，而國(guó)內(nèi)增值稅則主要由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。故而選擇各地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)增值稅作為產(chǎn)出衡量指標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)局工作人員作為人力投入變量，同時(shí)將第二產(chǎn)業(yè)增加值減去建筑業(yè)增加值加上批發(fā)零售業(yè)增加值這兩類指標(biāo)作為投入項(xiàng)。建立以下基本計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型：

其中，i代表地區(qū)，t表示時(shí)間，vatit為各地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)增值稅，vptit和vtcit分別表示國(guó)家稅務(wù)局工作人員及第二產(chǎn)業(yè)增加值減去建筑業(yè)增加值加上批發(fā)零售業(yè)增加值。β0則為截距項(xiàng)，隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)vit～N(0，，uit反映在第t時(shí)期影響第i個(gè)地區(qū)增值稅稅收征管的非負(fù)隨機(jī)變量，且ui～iidN+(μ，σu2)。TEit表示樣本中第i個(gè)地區(qū)在第t時(shí)期內(nèi)的增值稅稅收征管效率水平，且0＜TEit≤1。如果TEit=1，此時(shí)地區(qū)i在第t年的稅收征管效率位于生產(chǎn)前沿上。而如果0＜TEit＜1，地區(qū)i在第t年的稅收征管效率位于生產(chǎn)前沿之下。

1.1.2 增值稅稅收征管效率影響因素

本文考察貿(mào)易開放度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模、國(guó)內(nèi)增值稅占國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收收入比重、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政自給率及人口總數(shù)對(duì)增值稅稅收征管效率的作用，其形式為：

隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)中技術(shù)無效率所占的比率為：

1.2 變量選取

式（1）中vatit采用各地區(qū)國(guó)稅部門征收的國(guó)內(nèi)增值稅表示，vptit用國(guó)家稅務(wù)局工作人員表示，vtcit表示為第二產(chǎn)業(yè)增加值減去建筑業(yè)增加值加上批發(fā)零售業(yè)增加值。式（3）中貿(mào)易開放度（open）用各省份的進(jìn)出口總額*當(dāng)年基準(zhǔn)匯率/該地區(qū)GDP表示；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（pgdp）用2007年價(jià)格水平折算的各地區(qū)的人均GDP表示；地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模（expen）的測(cè)算方法是地方政府公共支出/該地區(qū)GDP；國(guó)內(nèi)增值稅占國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收收入比重（vtax）以各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征得國(guó)內(nèi)增值稅/國(guó)稅局征得的稅收收入來衡量；轉(zhuǎn)移支付（transfer）表示為（中央補(bǔ)助收入—上解中央支出）/地方一般預(yù)算支出；財(cái)政自給率（gov）用地方一般預(yù)算收入占地方一般預(yù)算支出的比重來衡量；人口總數(shù)（pop）為歷年各地區(qū)年末總?cè)丝跀?shù)。

1.3 數(shù)據(jù)說明

上述變量中，進(jìn)出口總額、地區(qū)GDP、第二產(chǎn)業(yè)增加值、建筑業(yè)增加值、批發(fā)零售業(yè)增加值、人口總數(shù)來自于2008—2017《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》；中央補(bǔ)助收入、上解中央支出、地方一般預(yù)算支出、地方一般預(yù)算收入、地方政府公共支出來自于2008—2017年《中國(guó)財(cái)政年鑒》；各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征得國(guó)內(nèi)增值稅和國(guó)稅局征得的稅收收入來自于2008—2017年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。鑒于2009—2017年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》并沒有統(tǒng)計(jì)各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員數(shù)，因此借鑒李建軍等（2012）[9]的做法，基于歷年稅務(wù)人員增長(zhǎng)率以及2007年各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)人員數(shù)測(cè)算了2008—2016年各地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局人員總數(shù)。

2 實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

2.1 模型假設(shè)檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)和判斷模型設(shè)計(jì)的可靠性，對(duì)生產(chǎn)函數(shù)的設(shè)定以及效率因素分解的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。似然比（LR）檢驗(yàn)被認(rèn)為是主要的模型檢驗(yàn)方法。LR統(tǒng)計(jì)量公式為：LR=-2[L(H0)-L(H1)]，其中L(H0)、L(H1)分別為原假設(shè)與備擇假設(shè)下對(duì)數(shù)似然值，LR服從χ2分布，自由度為受約束變量的個(gè)數(shù)。為此，本文將做如下幾個(gè)假設(shè)檢驗(yàn)：

假設(shè)1：γ=δ0=δ1=δ2=δ3=δ4=δ5=δ6=δ7=0。

即不存在非效率，此時(shí)選取普通最小二乘法（OLS）估算增值稅生產(chǎn)函數(shù)是合適的，隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)無效。

假設(shè)2：β11=β22=β12=0。

由于簡(jiǎn)單的C-D生產(chǎn)函數(shù)假定所有的樣本生產(chǎn)技術(shù)相同，因此采用該函數(shù)形式來估算生產(chǎn)技術(shù)效率受到了一些學(xué)者的批評(píng)，許多學(xué)者為了減少模型的設(shè)定偏誤，開始使用超越對(duì)數(shù)生產(chǎn)函數(shù)等相對(duì)更具彈性的函數(shù)形式。本文需要檢驗(yàn)超越對(duì)數(shù)函數(shù)是否比簡(jiǎn)單的C-D函數(shù)更為合理，無約束模型為：

假設(shè)3：β3=0。

檢驗(yàn)是否存在技術(shù)進(jìn)步。無約束模型為：

其中，t表示隨時(shí)間變化的技術(shù)進(jìn)步因素。

利用Frontier4.1軟件進(jìn)行分析，表1給出了假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果。從表1中可以看出，假設(shè)1在1%的顯著性水平下被拒絕，而假設(shè)2和假設(shè)3的LR統(tǒng)計(jì)量均在1%的顯著性水平下被接受。進(jìn)一步表明：C-D生產(chǎn)函數(shù)更為合適；有必要對(duì)增值稅稅收征管效率的無效項(xiàng)進(jìn)行分析；增值稅稅收征管效率不存在技術(shù)進(jìn)步。

表1 隨機(jī)前沿模型假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果

2.2 估計(jì)結(jié)果及分析

2.2.1 模型參數(shù)估計(jì)結(jié)果

利用Frontier4.1軟件，對(duì)各地區(qū)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸，獲得式（1）和式（3）對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)參數(shù)，結(jié)果如表2所示。其中，g值為0.35并且在1%的水平下顯著，說明增值稅稅收征管效率的誤差中有超過35%的成分來源于式（3）中包含的各變量，模型設(shè)定是有效的。第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)增加值、地區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的系數(shù)分別為0.64、0.18，且均通過了1%水平下的顯著性檢驗(yàn)，前者系數(shù)顯著大于后者，這意味著增值稅的稅收征管效率增長(zhǎng)主要來自于第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)增加值，地區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的貢獻(xiàn)相對(duì)較小。再者，這二者的彈性之和是0.82，表明我國(guó)增值稅的稅收征管效率處于規(guī)模報(bào)酬遞減階段。

表2 隨機(jī)前沿模型估計(jì)結(jié)果

在技術(shù)無效率函數(shù)中，貿(mào)易開放度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及人口總數(shù)的系數(shù)為負(fù)但不顯著。轉(zhuǎn)移支付估計(jì)系數(shù)顯著為正，這表明其不利于增值稅稅收征管效率的提高。

地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模及財(cái)政自給率的回歸估計(jì)系數(shù)在1%的水平下均顯著為負(fù)，表明地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政自給率對(duì)增值稅稅收征管效率的促進(jìn)效應(yīng)發(fā)揮了主要作用。增值稅占稅收收入比重的估計(jì)系數(shù)在1%水平下顯著為負(fù)。該結(jié)果支持李建軍等（2013）[10]關(guān)于增值稅比重與增值稅收征管效率負(fù)相關(guān)的結(jié)論。

2.2.2 各地區(qū)增值稅稅收征管效率估計(jì)結(jié)果

表3（見下頁(yè)）報(bào)告了2007—2016年我國(guó)28個(gè)省份的增值稅稅收征管效率估計(jì)結(jié)果。從表3可以看出，各地區(qū)2007—2016年增值稅總的稅收征管效率為0.601，說明地方政府稅收征管效率總體水平不高，未來提升的空間較大。從單個(gè)地區(qū)來看，我國(guó)各個(gè)地區(qū)的增值稅稅收征管效率程度差異非常明顯。主要體現(xiàn)在以下兩方面：第一，2007—2016年增值稅平均稅收征管效率水平最高的三個(gè)地區(qū)是東部地區(qū)的江蘇（0.863）、廣東（0.799）、浙江（0.778）。而最低的三個(gè)省份是中部地區(qū)的吉林（0.473）、湖南（0.472）和西部地區(qū)的青海（0.472）；第二，省際間增值稅的稅收征管效率差別較大，排名第一的江蘇省2007—2016年增值稅稅收征管效率的平均值為0.863，是排名最后的青海省的1.8倍多，這說明東部地區(qū)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)程度較弱，而中、西部地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)程度較強(qiáng)。

表3 我國(guó)28個(gè)省份增值稅稅收征管效率估計(jì)值

分區(qū)域來看，我國(guó)增值稅稅收征管效率區(qū)域差距較大（見圖1）。從圖1可以看出：（1）2007—2016年?yáng)|部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收征管效率在2010年均有小幅下降，隨后逐漸上升。這主要是由于，一方面，對(duì)增值稅稅收征管效率有促進(jìn)作用的財(cái)政自給率、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模、增值稅比重均有所上升；另一方面，這種變化規(guī)律與國(guó)家的增值稅改革有很強(qiáng)的相關(guān)性。眾所周知，2009年1月1日起我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，致使相同數(shù)量的稅源轉(zhuǎn)化的增值稅收入下降。（2）東部地區(qū)增值稅稅收征管效率明顯高于西部地區(qū)，而中部地區(qū)的增值稅稅收征管效率低于西部地區(qū)，而且中部和西部地區(qū)的增值稅稅收征管效率均低于全國(guó)平均水平。

圖1 全國(guó)及三大地區(qū)增值稅的稅收征管效率演變趨勢(shì)

3 結(jié)論

本文選取2007—2016年我國(guó)28個(gè)省份面板數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了增值稅稅收征管效率及其主要影響因素。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：第一，各個(gè)地區(qū)增值稅稅收征管效率呈現(xiàn)波浪式上升趨勢(shì)，但平均水平較低；不同區(qū)域的增值稅稅收征管效率差異非常明顯，東部地區(qū)高于西部，而西部又高于中部地區(qū)。第二，樣本期內(nèi)增值稅稅收征管效率程度最高的三個(gè)省份是江蘇、廣東和浙江，主要來自于東部地區(qū)，排名后三位的省份為吉林、青海及湖南。第三，轉(zhuǎn)移支付越多，對(duì)增值稅稅收征管效率的阻滯作用越明顯；地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模、財(cái)政自給率及增值稅占稅收收入比重均有利于增值稅稅收征管效率的提升。