加強審計整改，完善醫院內控體系建設

朱瓊

摘要：本文針對現行醫院內部控制普遍存在的問題，對審計整改工作促進醫院內部控制完善的原理及實現途徑進行了說明。進一步提出加強審計問題整改，完善醫院內控體系建設的對策。

關鍵詞：醫院；內部控制；審計整改；促進；完善；對策

中圖分類號：R197.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0299-01

近幾年，國家出臺了一系列有關內控的制度，促使行政事業單位加強內部控制制度建設。但是，與制度的要求相比，大部分醫院在組織機構、制度建設、內控意識及執行方面存在很大的差距。況且，內控的問題是一個動態過程，是一個不斷發現問題、解決問題的循環往復的過程，需要對內控體系的不斷更新、修正和完善。醫院在日常經營管理中，由于慣性思維，不易認識到管理中的薄弱環節。而通過審計檢查，常常能夠暴露出自身存在的弱項。本文針對現行醫院內部控制普遍存在的問題，對審計整改工作促進醫院內部控制完善的原理及實現途徑進行了說明。進一步提出加強審計問題整改，完善醫院內控體系建設的對策。

一、醫院內部控制存在的問題

1.醫院內部控制環境薄弱

首先，醫院管理者對內部控制制度的重要性普遍缺乏應有的認識。大多數公立醫院內控工作流于形式，尚未形成科學、嚴謹的內控框架和完善的內部控制制度體系。醫院各相關部門也缺乏認識，互相協調和聯動不足，內控沒有發揮應有的作用；其次，有些醫院的組織結構設置不合理，管理職能界定不清晰，部門職責存在多頭管理，業務流程繁瑣，職責不清或交叉，相互推諉扯皮，工作效率低下，沒有形成科學、有效的職責分工和制衡機制。

2.內部控制建設脫離實際

由于種種原因，內部控制建設工作沒有實際性實施，只是紙上談兵，應付上級主管部門的檢查考核，醫院業務運營過程與內部控制活動沒有相互聯動，沒有認真梳理各項經濟業務活動流程，沒有明確的控制目標，無法找出風險點并確定風險重要性水平，也未能全面分析風險產生環節和原因采取應對措施。內部控制不結合醫院實際，純屬空洞，制度難以貫徹實施。

3.內部控制執行缺失評價與監督，無法持續改進與創新

內部審計部門及紀委部門對內部控制活動的監督管理流于形式，無法對控制活動出具評價報告，高層管理者難以發現薄弱環節，長期下去內部控制管理無法持續改進，更談不上創新。

二、審計整改工作促進醫院內部控制完善的原理及實現途徑

1.首先，內部控制體系的建設不是另起爐灶，而是穿針引線、穿衣戴帽，使其規則化、程序化、系統化，是在現有規章制度融合的基礎上的提升。其次，內部控制的健全、有效是一個動態的過程，由于醫院很多管理流程在制定之時并非滴水不漏，而且醫院的經營環境在變化，醫院自身在發展，內部控制制度應當根據國家的衛生政策和醫院的發展目標作出相應調整。但是在執行制度或流程時，我們習慣按慣有的思維去思考，很少逆向思維，對流程、制度存在的風險進行評估和改善，對在具體操作階段出現的漏洞或瑕疵也視而不見。而審計整改是對審計發現問題及缺陷進行糾正的過程。審計整改的有效實施，可以不斷修正內控缺陷，提升內控管理。只有不斷對審計發現的內控缺陷進行整改，才能完善內控管理，優化內控機制，建立良性循環的內控體系。

2.醫院內部審計作為醫院內設部門開展內部審計工作是一種經常性的行為，因而與內部控制制度的經常調整在時間上可以相互適應。通過審計發現存在的錯弊，從而對內部控制制度的缺陷方面進行整改，促使內部控制實現制度流程化，然后流程崗位化、崗位職責化、職責表單化、表單最終實現信息化，其本質就是進行制度建設后的流程梳理，并通過審計整改，運用內部控制的方法對原有制度還原為流程后進行再造，以適應新形勢、新政策的要求。

三、加強審計問題整改，完善醫院內控體系建設的對策

1.制訂符合本醫院實際情況的審計整改實施辦法，細化審計整改流程

醫院要制定切實可行的審計整改實施辦法，明確整改工作責任方、督辦方、整改期限、驗收方等，同時細化審計整改流程，實行“整改清單”制度。被審計部門自收到審計報告后，在規定期限內，對審計中發現的問題采取措施進行糾正，并深入分析原因，健全內部管理機制，完善內部控制制度，提高審計整改實效。同時落實審計整改責任追究制度，將審計發現問題的整改情況納入部門績效考核內容，共同推進各項整改措施落到實處。實現審計整改工作規范化、程序化，建立從提出問題或建議到整改、從立項到銷項的全過程的管理閉環。

2.醫院要按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，開展內控評價

未曾開展過內控評估的醫院要把內控評估納入年度審計計劃，由醫院的內審部門或者委托有實力的咨詢機構進行評估，同時對內控設計和執行的有效性進行評價，找出風險點，揭示存在問題，出具內控評價報告，并提出針對性、前瞻性和可操作性的意見和建議。上報的審計結果和建議被領導采納后，醫院管理層要做出全局性的指導意見、辦法、措施等，促使有關部門加強整改，通過流程再造、完善相關的規章制度，形成清晰的內部控制工作流程，使相關條例細致化、系統化、規范化，進一步完善內控體系，形成內控手冊。并通過日常審計業務驗證執行制度的過程和結果，持續改進。

3.力促審計整改意見落實，健全完善內部控制相關制度

醫院應當將審計的整改落實與審計實踐活動的全過程相結合，堅持邊審計、邊整改、邊規范，及時糾正違規問題，力促審計整改意見落實，并健全完善相關制度。針對審計檢查中暴露出的薄弱環節，強化機制建設，形成內部責權分明、相互制約的機制，并將制衡機制嵌入到醫院內部控制制度的體系建設中，實現內部控制程序化和常態化，杜絕審計問題的再次出現。

綜上所述，加強審計整改，是完善醫院內控體系建設的重要手段。由于現行醫院內部控制存在不少的問題，需要不斷的改進和完善。而日常的審計能對內控進行動態評價，能發現在具體操作階段出現的漏洞或瑕疵。針對審計提出的整改意見，加強審計問題的整改落實，可以促使內部控制系統在持續動態的運行中不斷的完善、改進，促進并保證內部控制目標的實現。