財務重述異質性與審計收費的文獻綜述

徐杰

財務重述制度的出發點在于提高信息質量，但根據上市公司的實際實施來看，相當一部分財務重述更像是一種管理層信息管理的行為。財務重述原因的不同，會產生不同的財務重述類型。財務重述異質性正是重述在內容、性質、載體、時間維度等諸多方面特征的差異，綜合體現為財務重述風險差異。實證研究有必要關注財務重述異質性對研究的影響，根據研究目的對財務重述做分類研究。

一、財務重述異質性的定義

鑒于目前學界缺乏對財務重述異質性的明確定義，要理解財務重述異質性，就必須先厘清財務重述和異質性的概念。FASB （2005）定義財務重述為，上市公司對前期披露財務報告中存在的差錯進行修正的過程。我國有關部門的公告中尚未出現“財務重述”的明確提法，而會計學界早己開始了對該現象的實證研究，并在相關文獻中頻繁使用“財務重述”這一關鍵詞。在此基礎上，周洋和李若（2007）注意到財務重述的補充作用；王毅輝與魏志華（2005）增加

了對誤導性信息的處理。陳沉等人（2017）總結前人看法得出了較為完整的定義：財務重述是公司對重述前期報告中存在的虛假、誤導和缺失性重要信息，進行財務補充更正的事后補救行為。不同的機構和學者對財務重述的理解并不存在實質性差異。

異質性作為一個跨學科概念，被廣泛運用于日常生活、經濟學、生物科學、后現代哲學等學科。因為異質性概念本身普通，所以該詞也僅限于被使用，很少有人對其單獨作明確的界定。……