新時期如何防范化解企業稅務風險問題探討

郭啟航

【摘 要】對稅法的征納雙方來說，避稅與反避稅是永恒的主題，從征稅主體看來，國家對于稅收征管水平和力度在逐年增強，從納稅主體看來，納稅籌劃的認識和技巧在不斷提高。但是隨著稅法的不斷完善，企業合理避稅的空間越來越小，納稅人必須加強稅務管理，有效規避和防范稅務風險。

【關鍵詞】稅務管理；稅務風險；防范措施

一、企業開展稅務管理的基本原則

1.合法性原則

即企業開展稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規及規章制度等。

2.服從企業財務管理總體目標原則

稅務管理必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展戰略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，獲取稅負與財務收益的最優化配置，最終實現企業價值最大化目標。

3.成本效益原則

稅務管理的根本目的是取得效益。因此，企業進行稅務管理時要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，力爭使通過稅務管理實現的收益增加超過稅務管理的成本，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則

企業進行稅務管理時，要對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，從而實現稅收籌劃的目的。

二、引發稅務風險的潛在因素

事實上，企業在進行稅務管理的過程中，不可避免的會有各種風險相伴而生，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果可能會導致多交稅，或者因少繳稅而引發補征與處罰，無論哪種情況對企業無疑是不利的。多繳給企業帶來額外的成本支出，少繳則面臨承擔稅務責任的風險，甚至被追究刑事責任。此時企業需對自身的稅務風險水平有一個理性的認識，分析問題的根源，迅速找到突破口，通過合理有效的內部控制最大限度的降低稅務風險。企業稅務風險產生的原因是多方面的，既有企業內部的因素也有企業外部的因素。

1.內部因素

第一，經營者的管理理念。企業管理層因缺乏納稅意識、稅法知識或片面追求利益而忽視風險等均會給企業帶來稅務風險。有些企業管理層本身認為財務人員有能力減輕稅收負擔，甚至授意或唆使財務人員通過非法手段以期達到減少企業稅負的目地，無形當中會給企業帶來嚴重的稅務風險。第二，涉稅人員的業務素質。一方面，企業在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對有關稅收法規的精神把握不準，理解不透徹，和稅務部門缺乏有效溝通，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。另一方面，納稅人面對最繁重的稅務工作就是各稅種應納稅額的核算。除了計算失誤會產生納稅金額核算風險外，納稅人在會計核算、涉稅資料的管理、處理會計與稅法存在的差異及納稅調整等方面的規范化程度也會直接影響納稅金額核算風險的大小。第三，對外經營活動所產生的交易風險。發票是記載經濟業務活動的法定原始憑證。它既是會計核算的法定收支憑證，也是稅務機關非常重要的計稅依據，維護經濟秩序、生產經營者及消費者權益的法律憑證。目前我國普通發票防偽技術和信息化應用水平還不高，致使一些不法納稅戶利用偽造的普通發票以假亂真，發票問題層出不窮。比如：購買使用假發票、虛開發票、發票使用不規范、未按規定保管好“發票”等等。發票管理不善，可能會引起“小金庫”、偷逃稅款等違紀、違規問題。

2.外部因素

第一，國家稅收政策的靈活多變。稅收政策的變動是企業稅務風險產生的重要原因。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨經濟環境的變化而不斷調整，具有相對較短的時效性。另外，在國家經濟發展的不同階段，政府對不同地區、不同行業制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時常變化，大大增加了企業把握稅收政策的難度，就會帶來稅務風險。加上我國稅收法律、法規層次多，部門規章和地方性法規復雜，導致企業對稅收政策理解不透，把握不準，從而可能利用不當而帶來稅務風險。第二，執法機關的執行偏差。我國地域遼闊，地區發展不均衡，各地區稅務行政、執法從業人員業務水平和能力參差不齊，往往會發生在某地合法的行為在另一地區成為違法，這樣就給企業的地區發展戰略帶來了稅務風險。稅務機關的日常稅收工作和稅務稽查工作常常是圍繞收入任務轉。任務代替了政策，最終的結果是為了完成特定指標對企業實施稅收干預，造成稅收過頭或擅自變通國家稅收政策，這些做法都會給企業帶來稅務風險。第三，政府信息公開制度不完善，造成稅務機關與納稅人信息嚴重不對稱。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。

三、企業稅務風險的防范措施

1.培養企業納稅誠信文化

每一個企業都存在一套特定的企業文化，它影響著企業待事方法和風格。如果一個企業文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的，那么這個企業就會有違反國家制定的各項法律的可能性，企業對稅務管理的態度也受其自身文化的影響，可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業文化可以幫助企業避免或減少稅務風險，企業文化會培養企業員工形成一套工作風格，包括遵守稅法和誠實信用的納稅。在此企業管理層的作用非常關鍵，企業誠信納稅文化的培養和形成需獲得企業最高管理層的認同和支持。

2.提高稅管人員的業務素質

企業首先應配備具有專業資質的人員擔任稅務管理崗位，并對其專業勝任能力提出較高的要求，要求其不斷更新稅務及相關知識，及時追蹤國家稅收政策及稅收法律法規的變化，并迅速做出反應，避免因沒有及時辦理稅務事項而造成企業納稅風險和利益流失。對容易忽視的涉稅項目保持較高的敏銳度，具備一定的前瞻性，在有效防范稅務違規風險的同時，用足用好國家稅收優惠政策，充分享受國家賦予的稅收利益。

3.系統管理公司涉稅業務

目前，絕大多數企業都認為企業的稅收問題完全應該由財務部門去解決，原因僅僅是企業的稅務管理工作屬于財務部的工作職能范圍，事實上財務人員僅僅是以業務部門產生的各種涉稅業務在財務帳面的體現為計稅依據，去履行對應的納稅程序，往往指標不治本，其實稅務處理的依據是業務事項本身是否合法、涉稅合同條款是否有悖于稅法、從外部取得發票和相應的憑據是否合規等方面，當財務發現問題后，只能通過調整賬務來解決，此時就可能產生各種稅務風險。因此企業必須將業務與財務、稅收緊密結合，系統銜接管理。慎重處理每一個涉稅環節，從源頭上防范和控制稅務風險。

4.建立有效的預警報告機制

企業應定期進行稅務報告制度，報告的期間長短取決于企業所處稅務環境的復雜性和企業自身的風險偏好，報告應全面分析過去的季度或半年時期企業存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險，并在此基礎上分析企業在談判、合同、交易等各方面的稅務風險點，在計稅、報稅、納稅等程序環節上的稅務風險點，在稅收籌劃、優惠政策利用等方面的稅務風險點，以及針對各個風險點的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情況下，比如國家頒布的稅收政策將直接對企業現有的經營模式造成嚴重影響的，稅務管理人員必須及時作出反應，將該變化的內容、對企業的影響程度、試解決方案等問題書面報告給管理層，最終確定有效的控制、調整策略。

【參考文獻】

[1]稅務代理實務.全國注冊稅務師職業資格考試教材， 2017

[2]劉慶國，簡論公司稅務風險及防范控制，財會探析，2008；10