基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的遠程審計模式研究

摘要：大數(shù)據(jù)、云計算是目前信息技術(shù)領(lǐng)域研究和應(yīng)用的熱點，對審計技術(shù)和審計模式的發(fā)展產(chǎn)生著巨大推動作用，盡管國內(nèi)外已有較多關(guān)于遠程審計方面的研究，但在基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的遠程審計研究仍然較少。作者就讀于對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)保險學(xué)院在職人員高級課程研修班，文中針對基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的遠程審計總體定位、體系架構(gòu)、平臺構(gòu)建及模型搭建等方面研究了大數(shù)據(jù)環(huán)境下遠程審計實現(xiàn)方法，為今后基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用的遠程審計發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；遠程審計；內(nèi)部審計；框架體系；監(jiān)測模型

大數(shù)據(jù)在遠程審計中的重要性

審計技術(shù)和方法的發(fā)展是隨著科學(xué)和管理技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的。現(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級向高級、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。在業(yè)務(wù)和會計處理手工操作階段，審計實施的是賬表導(dǎo)向的審計技術(shù)和方法；當內(nèi)部控制理論和方法全面應(yīng)用于業(yè)務(wù)和會計處理時，審計實施的是系統(tǒng)導(dǎo)向的審計技術(shù)和方法；當風險管理理論和方法全面應(yīng)用于業(yè)務(wù)和財務(wù)管理時，審計實施的是風險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)和方法；與風險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)和方法并行的是，計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)和會計處理時，審計實施的是IT審計技術(shù)和方法。目前，面對大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，審計人員需要應(yīng)時而變來適應(yīng)由此而帶來的變化，分析大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計方式、審計抽樣技術(shù)、審計報告模式、審計證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。

傳統(tǒng)審計中，審計人員只是在被審計單位業(yè)務(wù)完成后才進行審計，而且審計過程中并不是審計所有的數(shù)據(jù)和信息，只是抽取其中有的一部分進行審計。這種事后和有限的審計對被審計單位復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營和管理系統(tǒng)來說很難及時做出正確的評價，而且對于評價日益頻繁和復(fù)雜的經(jīng)營管理活動的真實性和合法性則顯得過于遲緩。隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，越來越多的審計組織對被審計單位開始實施持續(xù)審計方式，以解決審計結(jié)果與經(jīng)濟活動的時差問題。但是，審計人員實施持續(xù)審計時，往往受目前業(yè)務(wù)條件和信息化手段的限制，取得的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法數(shù)據(jù)化，或者無法取得相關(guān)的明細數(shù)據(jù)，致使對問題的判斷也難以進一步具體和深入。而大數(shù)據(jù)技術(shù)可以促進持續(xù)審計方式的發(fā)展，使信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)較好交叉融合，尤其對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風險控制“實時性”要求較高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險等行業(yè)，在這些行業(yè)中實施持續(xù)審計迫在眉睫。如審計組織對商業(yè)銀行的審計，實行與商業(yè)銀行建立業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計系統(tǒng)中固化了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化和數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊可以在海量貸款客戶中挖掘、分析出行業(yè)性和區(qū)域性貸款風險趨勢，實現(xiàn)在線的風險預(yù)警，并將發(fā)現(xiàn)的風險數(shù)據(jù)、超預(yù)警值指標及問題登記為疑點，并建立實時審計工作底稿，按照重要程度進行歸類、核實或下發(fā)給現(xiàn)場審計人員進行現(xiàn)場核實，以較好處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用和數(shù)據(jù)的實時分析利用問題。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)促進總體審計模式的應(yīng)用

當今的審計模式是在評價被審計單位風險基礎(chǔ)上實施抽樣審計。在不可能收集和分析被審計單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下，現(xiàn)時的審計模式主要依賴于審計抽樣，從局部入手推斷整體，即從抽取的樣本著手進行審計，再據(jù)此推斷審計對象的整體情況。這種抽樣審計模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量和具體的業(yè)務(wù)活動，使審計人員無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位的重大舞弊行為，隱藏著重大的審計風險。而大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計人員而言，不僅僅是一種可供采用的技術(shù)手段，這些技術(shù)和方法將給審計人員提供實施總體審計模式的可行性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，可以不用隨機抽樣方法，而采用搜集和分析被審計單位所有數(shù)據(jù)的總體審計模式。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的總體審計模式是要分析與審計對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，可以使現(xiàn)代審計獲得革命性的變化。審計人員實施總體審計模式，可以規(guī)避審計抽樣風險。如果能夠收集總體的所有數(shù)據(jù)，就能看到更細微、深入的信息，對數(shù)據(jù)進行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細節(jié)數(shù)據(jù)中的對審計問題更具價值的信息。同時，審計人員實施總體審計模式，能發(fā)現(xiàn)從審計抽樣模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)給審計人員提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術(shù)手段，從而幫助審計人員能從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)促進審計成果的綜合應(yīng)用

目前，審計人員的審計成果主要是提供給被審計單位的審計報告，其格式固定，內(nèi)容單一，包含的信息量較少。隨著大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)在審計中廣泛應(yīng)用，審計人員的審計成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的資料和數(shù)據(jù)，可以提供給被審計單位用于改進經(jīng)營管理，促進審計成果的綜合應(yīng)用，提高審計成果的綜合應(yīng)用效果。首先，審計人員通過對審計中獲取的大量數(shù)據(jù)和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強的審計信息，為被審計單位投資者和其他利益相關(guān)者提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而促進被審計單位管理水平的提高。其次，審計人員通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，可以將同一問題歸入不同的類別進行分析和處理，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。再次，審計人員將審計成果進行智能化留存，通過大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢，向被審計單位進行預(yù)警。最后。審計人員將審計成果、被審計單位與審計問題進行關(guān)聯(lián)，并進行信息化處理，在進行下次審計時，減少實地審計的時間和工作量，提高審計工作的效率。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)促進相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用

審計人員在審計過程中，應(yīng)根據(jù)充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見，出具審計報告。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員既面臨巨量數(shù)據(jù)篩選的考驗，又面臨搜集適當審計證據(jù)的挑戰(zhàn)。審計人員在搜集審計證據(jù)時，傳統(tǒng)的思維路徑都是基于因果關(guān)系來搜集審計證據(jù)，而大數(shù)據(jù)分析將會更多地運用相關(guān)關(guān)系分析來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。但從審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)的角度來看，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了前所未有的跨領(lǐng)域、可供量化的維度，使得審計問題大量的相關(guān)信息能夠得以記錄和計算分析。大數(shù)據(jù)技術(shù)沒有改變事物間的因果關(guān)系，但在大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)中對相關(guān)關(guān)系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析對因果邏輯關(guān)系的依賴降低了，甚至更多地傾向于應(yīng)用基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗證是大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的一項重要特征。在大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)環(huán)境下，審計人員能搜集到的審計證據(jù)大多是電子證據(jù)。電子證據(jù)本身就非常復(fù)雜，云計算技術(shù)使獲取有因果關(guān)系的證據(jù)更加困難。審計人員應(yīng)從長期依賴因果關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，轉(zhuǎn)變成為利用相關(guān)關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)促進高效數(shù)據(jù)審計的發(fā)展

直到今天，審計人員的數(shù)字審計技術(shù)依然建立在精準的基礎(chǔ)上。這種思維方式適用于掌握“小數(shù)據(jù)”的情況，因為需要分析的數(shù)據(jù)很少，所以審計人員必須盡可能精準地量化被審計單位的業(yè)務(wù)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)成為日常生活中的一部分，審計人員應(yīng)開始從一個比以前更大、更全面的角度來理解被審計單位，將“樣本= 總體”植入審計人員的思維中。相比依賴于小數(shù)據(jù)和精確性的時代，大數(shù)據(jù)更強調(diào)數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，幫助審計人員進一步接近事情的真相，“局部”和“精確”將不再是審計人員追求的目標，審計人員追求的是事物的“全貌”和“高效”。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。在實施審計時，審計人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使用分布式拓樸結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、遠程審計、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計的效率。

五、大數(shù)據(jù)技術(shù)促進審計人員的發(fā)展

大數(shù)據(jù)、云計算時代，數(shù)據(jù)的真實、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提。這客觀上要求專業(yè)人員來對大數(shù)據(jù)的真實性、可靠性進行鑒證，審計人員可以扮演這種角色，或者稱為數(shù)據(jù)審計師。能對大數(shù)據(jù)真實性、可靠性進行鑒證的數(shù)據(jù)審計師應(yīng)該是計算機科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和審計學(xué)領(lǐng)域的專家，他們應(yīng)有大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測的評估能力。數(shù)據(jù)審計師應(yīng)恪守公正的立場和嚴守保密的原則，面對海量的數(shù)據(jù)和紛繁復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系，選取分析和預(yù)測工具，以及解讀數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)計算結(jié)果是否真實、可靠。一旦出現(xiàn)爭議，數(shù)據(jù)審計師有權(quán)審查與分析結(jié)果相關(guān)的運算法則、統(tǒng)計方法以及數(shù)據(jù)采集、挖掘和處理過程。數(shù)據(jù)審計師的出現(xiàn)是為滿足以市場為導(dǎo)向來解決數(shù)據(jù)真實性、可靠性問題的需求。

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作者簡介：董才，1983.2，男，江蘇省南京市，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)保險學(xué)院在職人員高級課程研修班研究生在讀，保險專業(yè)，研究方向：保險、投資.