鄉鎮行政事業單位內部控制的構建研究

朱靜

摘 要：近年來，行政事業單位根據有關要求逐漸引入權責發生制、內部控制等管理方法，取得了一定的實效，但與企業相比，其內部控制管理水平還相對落后。本文在此簡要分析如何構建一套行之有效的行政事業單位內部控制實施體系，以促進行政事業單位管理水平的提升。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制構建；完善

1、行政事業單位內部控制特點

1.1內部控制目標

行政事業單位的特性是以公職人員為行為主體、以資源配置為手段，全心全意履行社會公共服務職能。因此，提高公共服務效率和效果是行政事業單位業務活動的總體目標，也是其內部控制的最高目標。

1.2全面預算管理

與企業不同的是，行政事業單位全面預算管理以社會資源配置為主，預算草案須經本級人民代表大會批復后方可執行，并須接受財政部門和審計部門的監督。

1.3績效考核評價

行政事業單位兼具行政職能與社會管理職能，因此，其績效考核評價不僅要關注單位效益，還要關注社會效益。

1.4風險管理

由于行政事業單位的主要產品是會公共服務和社會管理，主要資金來源于政府的投入，其面臨的風險包括內部風險和外部風險。內部風險主要來源于管理者的決策、內部資源的管理與調配以及內部員工的執行力度，這三個方面都不同程度地影響著單位目標的實現。外部風險體現在政府預算安排多少，對此單位無法改變，但可以通過與政府不斷溝通、影響政府預算安排來減少外部風險。

2、行政事業單位內控制度的必要性

2.1提高行政事業單位的服務

在如今市場經濟發展中，行政事業單位正在向著服務的方向進行改進，而隨著時間推移，我國的經濟市場體系已經逐漸地得到了完善，同時也提高了對行政事業單位的服務要求，以往的行政事業單位管理制度已經遠遠不能滿足現在的標準要求。為了能更好地提高行政事業單位的發展水平，需要構建起良好的服務型組織，同時行政事業單位在對內部管理制度進行實施過程中，要從企業的管理模式上進行效仿，從而能更好地提高服務能力。

2.2提高行政事業單位管理效率

行政事業單位要加強對自我的約束和管理，從而能提高內部控制制度的成效，進行有效地管理。做到對考核、計劃和控制能力進行全方位的管理，為行政事業單位的內部控制提供實施保障，從而強化單位對社會主體的服務效率和運作效率。

2.3強化廉政建設

為使行政事業單位的業務具有良好規范性，就需要加強內部控制制度的實施，從而對人員進行管制，提高單位的整體形象，提高行政事業單位的辦事效率。還可以杜絕單位內的腐敗現象，這很大程度上保證了單位內部的安全。單位進行管理中要嚴格按照制度進行實施，在根本上防止腐敗的發生。

3、行政單位內控制度執行的方法

3.1明確責任

在對內部控制制度的實施中，應該要具備相關的制衡機制，同時將責任進行精確的分配，要做到對職務穩定的同時，還要保證權利和責任的關聯性，讓每一個崗位和人員都能得到相應的對位，與此同時，要明確分配其中的責任范圍，更好地提高制衡效果。

3.2業務權限管理

在行政事業單位進行業務辦理過程中，需要涉及到的事項通常都較多，要充分利用法律的作用，對單位內部員工進行管制，對于濫用權限的行為要進行嚴格的懲治，制定相應的業務權限，并且落實到實際，讓行政事業單位的各層管理都能在規定范圍內進行業務的辦理。

3.3采用有效的內控手段

要讓會計系統得到全面的完善，從而最大程度地發揮出會計系統的作用，對內部控制制度進行良好的監督。另外，單位還可以建立相應的部門預算，讓行政事業單位在業務上的辦理中能有約束性和計算性，對行政事業單位的支出進行良好的預算，從而達到降低成本的目的，讓單位的服務效率和質量得到提高。

3.4撰寫跟蹤報告

單位在對內部控制制度進行實施中，每個部門都要對內控制度引起重視，同時要根據實際控制情況撰寫相應的報告，要對內部控制制度的適用性進行分析，將制度的實際情況進行記錄，并及時進行匯報，從而讓內部控制制度得到強化。

4、行政事業單位內控制度單位層面存在問題和建議

4.1單位對內部控制的重視程度。存在問題：班子成員未在內控領導小組中任職；年度內單位未開展內部控制專題培訓。完善建議：單位班子成員應在內控領導小組中任職；單位開展內部控制專題培訓每年至少1次；

4.2內部控制組織機構。存在問題：未成立內部控制領導小組，單位內控組織機構建設缺失；未成立內部控制工作小組；未明確內控牽頭部門。完善建議：成立內部控制領導小組，領導內控管理工作；成立內部控制工作小組，組織內控管理工作；設立內控牽頭部門；

5、行政事業單位內控制度業務層面存在問題和建議

5.1重點領域和關鍵崗位制衡機制建設。

1.分事行權，對經濟和業務活動的決策、執行、監督，要明確分工、相互分離、分別行權2.分崗設權，對涉及經濟和業務活動的相關崗位，要依職定崗、分崗定權、權責明確3、分級授權，對管理層級和相關崗位，要分別授權，明確授權范圍、授權對象、授權期限、授權與行權責任、一般授權與特殊授權界限。

存在問題：定期輪崗待完善；專項審計待完善。完善建議：對重點領域的關鍵崗位，建立干部交流和定期輪崗制度；不具備輪崗條件的單位，對關鍵崗位涉及的相關業務采用專項審計等控制措施；

5.2職責分離建議

5.2.1預算業務管理

預算編制與預算審批分離，預算審批與預算執行分離，預算執行與分析評價分離，決算編制與審核分離。

5.2.2收支業務管理

收款與會計核算分離，支出申請與內部審批分離，付款審批與付款執行分離，業務經辦與會計核算分離。

5.2.3政府采購業務管理

采購需求制定與內部審核分離，采購文件與編制與復核分離，合同簽訂與驗收分離，驗收與保管分離。

5.2.4資產管理

辦理貨幣資金業務的各崗位相分離，無形資產的研發與管理分離，對外投資的可行性研究與評估分離，實物資產管理的決策、執行與監督分離。

5.2.5建設項目管理

項目建議和可行性研究與項目決策分離，概預算編制與審核分離，項目實施與價款支付分離，竣工決斷與竣工審計分離。

5.2.6合同管理

合同的擬訂與審核分離，合同的審批與訂立分離，合同的審核與審批分離，合同的執行和監督分離。

6、內部控制工作的經驗、做法及取得的成效

任何行政事業單位的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞直接影響到行政事業單位內部控制的貫徹和執行以及管理服務目標及整體戰略目標的實現。在COSO報告《內部控制整體框架》的內部控制五要素中，控制環境被放在了第一的位子上，它作為推動單位發展的動力，是所有其他內控組成部分的基礎和核心。

誠信和道德價值觀念是控制環境的重要組成部分，影響到重要業務流程的設計和運行。內部控制的有效性直接依賴于負責創建、管理和監控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念。

6.1領導的操守和價值觀具有杠桿作用

誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責人。嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，任何人不得凌駕于內部控制制度之上。負責人要以身作則，并傳達給全體職工。

6.2制定行為準則和其他原則

明確可以接受的商業行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執行。對員工精神規范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環境衛生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規定。可通過標語、宣傳冊、培訓等手段，推動內部員工對單位理念的理解和接受，使員工理解和把握單位文化和管理理念。

參考文獻：

[1] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）：

[2] 田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（09）