企業(yè)內(nèi)部控制的有效性分析

秦瑋

摘要：隨著供給側(cè)改革的不斷深入，合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)在新時(shí)期持續(xù)經(jīng)營和最求利潤最大化的有效保障。本文通過對目前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的綜合分析，從實(shí)際角度出發(fā)，分別從制度規(guī)范、管理方式、監(jiān)督制度角度提出有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；分析；措施

企業(yè)的內(nèi)部控制是針對可分散性風(fēng)險(xiǎn)而言，以合理的制度，管理，監(jiān)督來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或最小受害性地接受風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和利益最大化的重要管理方式。在COSO的框架下，企業(yè)的內(nèi)部管理方式除了經(jīng)營績效外，還有確保合法合規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的作用，可以形象的將內(nèi)部控制比作企業(yè)的心電監(jiān)護(hù)儀。采取措施保證那些有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的情況，合理規(guī)避那些不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的情況。

一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

自2006年我國成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會以來，我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系在這11年來不斷完善發(fā)展，有值得驕傲的進(jìn)步。但是由于我國內(nèi)部控制的研究起步比較晚，在制度，管理，監(jiān)督方面與發(fā)達(dá)國家有一定差距，對企業(yè)內(nèi)部控制的高效實(shí)施產(chǎn)生了阻礙。

（一）缺乏完整合適的制度規(guī)范和先進(jìn)意識

常常表現(xiàn)為控制結(jié)構(gòu)的不完善和控制制度的落后，特別在管理層階段，由最高層下達(dá)命令給各個(gè)管理層，而各個(gè)管理層之間相互獨(dú)立且平級，只管控所屬管轄范圍，但在涉及多個(gè)部門的緊急事件來臨時(shí)，多部門之間的合作沒有完整規(guī)范的制度來說明，導(dǎo)致各部門之間可避免的摩擦增多，長期如此，員工心理產(chǎn)生偏差，為保證自己的工作不受影響，常常為他人“行便利”，員工從規(guī)避麻煩的角度造成內(nèi)部控制意識的淡化。

管理者在指定內(nèi)部控制制度時(shí)，有時(shí)也會潛意識從管理角度出發(fā)，追求管理最大化而忽視所有者權(quán)益最大化，所制定的制度規(guī)范可能不會考慮人的心理作用，沒有充分調(diào)動員工的積極性，一味的懲罰，沒有嘉獎(jiǎng)的措施會使員工對內(nèi)部管理制度產(chǎn)生抵觸情緒，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的推行。對于大多數(shù)企業(yè)而言，在盲目照搬國外先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，會依照我國政策和發(fā)展方向來進(jìn)行修改和更新，但在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際角度來改進(jìn)制度上，卻不夠重視，所制定的內(nèi)部控制制度很少能完全符合企業(yè)發(fā)展需求。最后，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的發(fā)展下，會經(jīng)歷不同代表性的階段，內(nèi)部控制制度的不適應(yīng)性表現(xiàn)突出。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未健全

部分企業(yè)管理層只片面根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和盈利前景來制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，而潛在風(fēng)險(xiǎn)意識不到位，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理思路，使企業(yè)發(fā)展沒有全面性和預(yù)防性的宏觀風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略。

大部分企業(yè)沒有落實(shí)在各個(gè)部門中的風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系沒有在企業(yè)中全面良好的運(yùn)行，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制和組織制由于落實(shí)不到位，在歸咎責(zé)任和發(fā)現(xiàn)防范不足時(shí)，主觀能動性會造成總結(jié)的偏差。迫切需要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立和管理體系的落實(shí)。

缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的研究和應(yīng)對方式的單一造成風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下。加上風(fēng)險(xiǎn)管理制度的局限性和管理體系的未全面落實(shí)，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。

（三）有效的監(jiān)督尚未落實(shí)

內(nèi)部監(jiān)督管理是對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)與調(diào)整的重要內(nèi)容，有效發(fā)揮作用的內(nèi)部監(jiān)督體系是內(nèi)部控制有效性的重要保障，但是目前難以通過企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理來分析控制流程的合理性，由執(zhí)行力度的不確定性導(dǎo)致執(zhí)行效果較差，特別是在企業(yè)的內(nèi)部審核時(shí)，管理層沒有合理設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)，沒有完整的對整個(gè)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督審核。控制點(diǎn)的重要程度沒有表現(xiàn)出來，控制人員沒有明確分級，使控制力度在控制環(huán)境的運(yùn)用混亂，增加了審核步驟的繁瑣度，降低了審核效率，增加了審核成本，對整體監(jiān)督管理進(jìn)度產(chǎn)生了阻礙作用。

二、根據(jù)問題所在提出相應(yīng)的解決措施

（一）制定并落實(shí)合理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的制定者應(yīng)滿足投資者的需要，結(jié)合企業(yè)具體的實(shí)際情況和人的主觀情緒，設(shè)立合理，多層次，按實(shí)際發(fā)展更新的內(nèi)部控制制度。健全治理體系，明確治理權(quán)限，建立統(tǒng)一的治理信息系統(tǒng)。保證在人力，物力，財(cái)力三種內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)平衡，設(shè)置供給環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從基本的不相容職務(wù)分離到授權(quán)，審批，監(jiān)督，審核逐步建立明確合理的內(nèi)部控制制度。提升企業(yè)全體人員對于內(nèi)部控制制度重要性的深刻認(rèn)識，使員工心理上拋棄對內(nèi)部控制的抵觸，遵從并適應(yīng)內(nèi)部控制制度的實(shí)行。

（二）從宏觀到微觀，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，需要提升管理者的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測意識，根據(jù)以往的風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)管理措施來與現(xiàn)在新制定的內(nèi)部控制制度對比，找出基本遺漏和不符合之處，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)的操作和風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)步驟。從市場的宏觀角度來分析可測的宏觀風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)內(nèi)部部門的微觀角度來分析可見的微觀風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然后從不同角度來測試整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)能否正常運(yùn)行，明確風(fēng)險(xiǎn)權(quán)責(zé)制度，定期對風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)整改問題所在，保證風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

（三）落實(shí)有效的監(jiān)督手段

主要針對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面，有效的監(jiān)督手段為通過內(nèi)部控制評測方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率提供了必要的條件。企業(yè)管理層要嚴(yán)格按照審計(jì)署的要求，保持審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)要求，使人員，工作業(yè)務(wù)，組織形式上保持與被審計(jì)部門的獨(dú)立，預(yù)防式與察覺式控制并重進(jìn)行審計(jì)工作。還要提升內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)和道德教育，防止內(nèi)部控制人員因判斷錯(cuò)誤、濫用職權(quán)、屈于外部壓力造成的審計(jì)失敗。管理層更要監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，防止內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則，保證監(jiān)督手段有效的落實(shí)在內(nèi)部控制各個(gè)方面。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行對于企業(yè)經(jīng)營管理效益，信息質(zhì)量的可靠性和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有重要意義，以現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)在內(nèi)部控制制度，風(fēng)險(xiǎn)管理體系和監(jiān)督手段的落實(shí)方面存在的缺陷，要求企業(yè)制定并落實(shí)合理有效的內(nèi)部控制制度，完善發(fā)展監(jiān)督手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理來保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵蘭州局集團(tuán)有限公司）