基于作業成本法的第三方物流企業成本管理研究

李丹

摘要：作業成本法（Activity-based costing system，ABC法）的理論和應用在企業成本核算工作中越來越得到重視，但在第三方物流企業中的具體應用還不夠深入。本文分析了當前第三方物流企業成本核算工作中的現狀和存在的問題，提出了第三方物流企業應用作業成本法開展成本核算的思路，并給出了應用作業成本法進行第三方物流企業成本管理的建議。

關鍵詞：作業成本法；第三方物流；成本核算

第三方物流企業成本的控制與管理方式不僅關系到企業的盈利，同時對增強企業的市場競爭力有著重大影響。如何有效地降低物流成本成為第三方物流企業物流管理的核心，有必要從現代物流企業成本管理的觀念出發，尋找物流成本管理及控制的方法。成本核算方法選擇的重要程度愈加突出。作業成本法這一成本核算方法自誕生以來，逐漸在物流企業中得到應用。自2007年以來，越來越多的學者開始系統地研究作業成本法在第三方物流企業中的應用[1]。本文將根據作業成本法的原理，探討第三方物流企業應用作業成本法進行成本核算的具體辦法。

一、作業成本法在第三方物流企業成本核算中的應用

作業成本法認為，企業的經營活動由一系列相互關聯的作業組成，每進行一項作業都需耗費一定資源，因而產品成本實質上就是全部作業消耗資源的總和[2-4]。

（一）物流企業成本分析

物流企業提供服務過程中所消耗的活勞動和物化勞動形成了企業的營運成本，主要包括：直接材料、 直接人工和營運間接成本，直接材料和直接人工構成成本構成企業的直接成本。

物流企業的成本核算對象不再是實際的產品，而是物流企業與客戶簽訂的物流業務合同。企業在核算物流成本時，首先將直接成本追溯到各個成本對象（物流合同），然后再將間接營運成本按成本作業法分攤至多個成本對象去。每個成本對象所涉及的直接成本與間接成本之和即為該對象的總成本。

（二）作業成本法的實施步驟

主要包括以下 5個步驟：

1.界定企業物流系統涉及的各項作業，歸集同類作業到作業中心。合并時一般考慮先確定一些主要作業，然后將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集成作業中心，最后將同質性作業歸集到作業中心。

2.確認物流系統涉及的資源。資源是成本的源泉，資源的界定是在作業界定的基礎上進行的，每項作業必涉及相關的資源。與作業無關的資源應從物流核算中剔除。

3.確認資源動因，將資源分配到作業。作業決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。

4.確認成本動因，計算作業成本動因率，將作業成本分配到成本對象（產品或服務）中。作業動因反映了成本對象對作業消耗的邏輯關系。在通常情況下，一個成本庫可有幾個成本動因，為每個成本庫選擇一個與成本庫費用存在強線性關系的成本動因。作業成本動因確定后，企業通過對各個作業成本的記錄，可得到作業成本庫總的消耗以及成本動因的數量，以此計算各個成本庫的成本動因率。計算公式如下：

式中：Rj代表 j 作業中心的成本動因率；Cij表示j作業中心i作業成本；Aj為j作業成本庫代表成本動因數量；N為歸入j作業中心的作業數目。

然后根據各個作業成動因率和成本對象消耗的作業動因數量，按下式分配成本庫的成本到各成本對象。

式中：C為產品對象分配到的總間接費用；Rj代表j作業中心的成本動因率； Q j為j作業中心的作業動因數量； M為作業中心的數量。

5.計算成本對象的總成本。由作業成本庫分配到成本對象的間接費用，加上直接追溯的直接人工和直接材料費用。

（三）應用實例

假設某物流公司簽訂了甲、乙兩份物流服務合同，兩個合同的基本內容是將30000件電子產品從A地運送到B地。甲合同的要求是：一次性從A地入關到物流公司的倉庫，然后每三天分送3000件到B地。乙合同的要求是：貨物分三次入關到物流公司的倉庫，然后每天運送1000件到B地。

第一步：識別、確定物流作業，并歸集同質作業到作業成本庫。甲、乙兩次服務所需的作業有：將貨物從A地運到物流公司倉庫所在地（運輸作業），貨物入境代理報關事務（報關作業），搬運裝卸貨物出入倉庫（裝卸作業），貨物在物流倉庫的儲存、保管（作業），汽車將貨物從物流運送到B地（配送作業），公司在履行合同涉及的管理活動（管理作業）。

第二步：確認和歸集各種資源耗費，歸集資源成本到作業并形成作業成本庫；

第三步：確認作業成本，并計算成本動因率

第四步：把作業成本分配到各成本對象；

傳統成本法結果是甲乙兩合同的間接營運成本是相同的，都是50000元。由作業成本法計算出的合同甲和乙的間接運營成本存在較大差異。復雜程度高的合同乙比合同甲分攤更多的成本。由此可見，作業成本法用于第三方物流企業的成本核算，能夠滿足產品成本計算的精確性要求，比較真實地反應企業成本水平。

二、第三方物流企業實施作業成本法的建議

1.作業成本法并不是適合所有的第三方物流企業管理系統。首先，很多的第三方物流企業都是順應社會的需求而發展起來的，根據顧客的不同需求而提供不同的服務。

2.加強物流管理系統信息系統的構建。由于作業成本法的實施前提要求是充足且真實的企業原始數據。而且企業的這些數據收集起來很不容易，這時就需要有強大的信息系統來支持該工作，使得定期對服務合同的成本數據有第一手的資料。

3.注重成本效益的結合。每實施一種新的方法和理論時最先應考慮到投入與回報的情況，作業成本法的應用也不例外。不能因為該種方法的先進而盲目地投入，導致得不到想要的產出效益。

（作者單位：重慶交通大學經濟與管理學院）

參考文獻

[1]崔異，施路.第三方物流企業成本控制超循環模型研究[J]. 中國物流與采購，2011（5）： 66-67.

[2]李思偉.作業成本法在第三方物流企業成本核算中的應用[J].物流技術，2015，34（10）：172-174.

[3]周濟，周瑜. 作業成本法在我國第三方物流企業中的應用——以中國郵政速遞為例[J].企業技術開發，2015，34（10）：118-119.

[4]周振娟.基于作業成本法的企業成本核算模型構建分析[J].會計師，2012，0（12X）：39-40.