馬來西亞“消費稅”改“銷售稅和服務稅”新政探析

蔣輝清

【摘要】本文主要介紹了馬來西亞的稅改情況，通過對馬來西亞稅改方案新政策的介紹，為在馬來西亞投資的中國企業的稅務管理提供參考。

【關鍵詞】馬來西亞；稅收改革；GST

【中圖分類號】F812.42

2018年5月新成立的馬來西亞政府為加速生產性投資和經濟增長，進一步提升財政的公平性、透明度和問責制；擬通過評估聯邦政府的整體收入基礎，以提升寬度、響應能力和先進性為目標。新馬來西亞政府推行財政改革方案，其中一項基礎政策是取消消費稅（GST），重新引入銷售和服務稅取而代之。

馬來西亞新任首相敦馬哈迪兌現選前承諾，新政府已于2018年5月16日發出一份修改法令及5份撤銷法令，而其法令將于2018年6月1日生效。上述法令將帶來的影響為：自2018 年6 月1 日起，所有消費稅稅率為6%的商品和服務，其稅率將會下調至0%。本文從稅改前后維度，分析GST取消對馬來西亞子公司的影響以及企業的應對方法。

一、GST簡述

2013年10月25日，馬來西亞首相兼財政部長納吉提呈2014年度財政預算案，宣布將從2015年4月1日起實施率為6%的消費稅（Goods & Services Tax，GST），替代原有的10%的營業稅和6%的服務稅。與原有的銷售稅和服務稅相比，消費稅的征稅范圍更廣，除了少數屬于豁免和零稅率供應的項目之外，所有的商品和服務都必須被征收消費稅。其征收管理單位為關稅局。

GST計算模型為：GST=Output tax-Input tax。GST是流轉稅的一種，為價外稅，類似我國的增值稅。其中Output tax即銷項稅額，指為客戶提供產品或服務時銷售價格的6%。Input tax即進項稅額，指供應商或服務商為其提供商品或服務時所支付的成本。每一個生產或服務環節，根據售價的6%計算Output tax，同時在購買生產或服務時已交的Input tax在繳納GST時予以扣除。

二、新方案稅改核心要點

根據相關法案規定：在以過渡為目的情況下，企業必須顧及消費稅法的第66和67條款，以及稅率下調的生效日期，即2018年6月1日。總結來說，根據消費稅法第66條款，下列價值較高者將被征收6%的消費稅：在生效日期前，已收到的全部或部分款項或在生效日期前已經供應的商品或服務價值供應的價值將根據已被轉移的、或可以被送交的貨物、或已經提供的服務來確定。新的0%稅率將根據以上確定的金額與供應總價值之間的差額（如有）征收。此外，因2018年6月1日起將下調消費稅稅率，對于已簽訂但尚未在2018年5月31日前執行的合同，消費稅法第67條款允許供應商從已同意的含消費稅價格中扣除消費稅稅額。

具體來說跨越稅率調整時期的征稅如表1所示。

三、GST取消后企業該怎么做

1.審查持續性供應，計費和付款安排，以確保采用正確的消費稅稅率6%或0%。

2.消費稅合規申報：確保子公司的消費稅03申報表仍正確歸類標準稅率供應（在0%）、豁免供應、范圍外供應與其他供應類型。

3.由于豁免供應規定依然具有效應，混合供應商仍需對在2018年6月1日后繳納的進項稅中的屬豁免供應部分進行分攤計算。

4.重新檢查合約，確定是否有條款允許消費稅的調整。

5.2018年6月1日后的定價策略及考慮，其中包括價格顯示，以反應政府取消消費稅的意向。

在2018年6月1日以后，作為馬來子公司還需遵從馬來政府的相關規定，包含但不限于：提交消費稅的申報、開具稅務發票、計入視為供應和進口服務、如未支付超過6個月的款項，則需調整進項稅、監控應收賬款同時做出壞賬調整、保存相關文件資料至7年。

四、GST至SST展望

在消費稅實施之前，馬來西亞于20世紀70 年代起便存在兩種獨立的稅收——銷售稅和服務稅（SST），而它們隨后在2015年被消費稅取代。在消費稅之前沒有單一的、統一的銷售稅和服務稅，盡管在20世紀90 年代消費稅已經被提出。如果即將實施的銷售稅與服務稅與之前一致，需注意的是銷售稅適用于進口商品，及規定的應稅人所生產制造的規定應稅商品，對應稅商品的普通稅率為10%（除了某些特定應稅商品為5%或15%）。服務稅則適用于規定的應稅人所提供的應稅服務，普通稅率為6%（對提供信用卡/充值卡的特定應稅服務征收特殊稅率）。銷售稅和服務稅都有特定的豁免和除外條款。

除了稅率的差異（消費稅目前稅率為6%和0%），之前的銷售稅和服務稅的稅收制度和當前的消費稅之間也存在著一些顯著的差異：最為明顯的是在銷售稅與服務稅中不存在進項稅制度。

本質上為單一階段的稅收，且在供應鏈中沒有進項稅制度；銷售稅征稅時間點僅以發票為基礎，而服務稅征稅時間點則僅以支付為基礎；壞賬減免只能通過申請來獲得，而無法在每個申報周期通過向關稅局申報來處理；雖然“出口的應稅服務”通常情況下不征收服務稅（規定的應稅服務范圍內的除外），但其定義與消費稅下零稅率定義并不完全相同；反向收費規則并不存在，進口服務不征收服務稅。

五、如何應對SST

根據早期的銷售稅和服務稅法，確定哪些特定商品和服務是屬于可能應稅或非應稅的，與其相關的影響，可參考如下：

對應稅和非應稅貨物和服務的識別不僅要從分類的角度，也要從定價的角度來進行。

公眾期望消費稅取消后商品和服務的價格將會下降。而且預計現有的反暴利條例可被調整，以確保有適當的措施和分析來針對任何價格的調整；因此，任何潛在的定價決策都需要適當記錄，以反映價格上漲或保持不變的原因。在進行這項分析時，企業也應考慮到，在應稅商品和服務范圍內的產生的成本將增加商業成本，因為成本中的銷售稅和服務稅額無法被抵扣。

（一）在引進時期的交易

除關稅局指導意見外，可以以《消費稅法令》中的過渡性條款為指導；應擬定準備加入標準合同中的措辭草案，來體現從消費稅到銷售稅和服務稅的過渡；已經包含消費稅的合同需確認整理，以便后續重新談判；在實施日期前，對“現有存貨”和“在制品”的估值設立流程。

（二）消費稅結束時的問題

回顧消費稅申報的趨勢，以評估最終的申報是處于繳稅或退款的狀態；根據消費稅注銷來計算存貨及其他資產的潛在調整；優先解決消費稅問題，例如：說明、通知、未退還的稅款等；回顧消費稅的歷來狀況，預測最終的審計。

（三）商業上的準備

系統上的準備，如記錄和報告上遵守銷售和服務稅的合規要求；人員和流程，如運營上的準備；關稅局的準備，如申請與文件；整理——發票、報告等。

總之，馬來西亞的稅法較為完善，尤其是對于不遵守稅法的企業，會處以沉重的罰金和滯納金。所以，中國“走出去”企業在馬來西亞設立子公司需要十分重視當地法律，及時學習了解相關稅法，規避稅法風險，確保內外遵從。

主要參考文獻：

[1]趙紅兵，鄭亮.馬來西亞稅收政策及GST簡介[J].商，2015（18）.