資產減值損失、內部控制質量與審計意見

李丹 高波

【摘要】本文選取滬深A股上市公司為初始樣本，研究在不同程度內部控制質量條件下資產減值損失與審計意見之間的關系。實證結果表明，資產減值損失越高，事務所出具非標準審計意見的可能性就越大，這是因為資產減值損失影響注冊會計師對審計風險的判斷，通常情況下，資產減值損失意味著上市公司存在盈余管理的動機。進一步研究發現，內部控制質量是資產減值損失與審計意見的調節性影響因素，相對于內部控制質量較高的企業來說，內部控制質量較低企業的資產減值損失與非標準審計意見之間的關系更加顯著，這表明如果企業在內部控制質量較低時仍然有著較大的資產減值損失，企業更可能存在較大的盈余管理行為，從而注冊會計師在審計過程中會更加謹慎，出具非標準審計意見的概率會更大。

【關鍵詞】資產減值損失；內部控制；審計意見；

審計風險

【中圖分類號】F239.4；F275；F224

一、引言

資產減值損失是指資產的賬面價值大于其可收回金額而造成的損失，我國的《企業會計準則》規定企業的存貨、貸款和應收賬款、固定資產、持有至到期投資、商譽等資產應進行資產減值處理。其中在建工程、長期股權投資、商譽、開發支出等資產一經計提資產減值準備，其減值準備在以后期間不可以轉回，這樣企業通過計提減值準備來進行人工調節利潤的可行性較低。另外，《企業會計準則》規定當存貨的可收回金額大于其賬面價值時，存貨以前計提的資產減值損失可以轉回。……