關于供給側下降低制造業稅負的思考

熊霞

【摘要】我國制造業經過多年的高速發展后，出現產業利潤下降，產能過剩嚴重，供給和需求嚴重結構性失衡的局面，成為中國經濟增長的障礙。因此，需要從供給側著手，優化資源配置，擴大有效供給，提高供給結構對需求變化的適應性。稅收政策改革是制造業供給側改革簡單易行的措施之一。本文采用趨勢比較、彈性預測和回歸分析等多種方法對供給側下降低制造業稅負提出了合理的思路。

【關鍵詞】供給側；制造業；增值稅；所得稅；稅負

【中圖分類號】F810.42

我國制造業持續快速發展，有力地推動了工業化和現代化進程，顯著增強了綜合國力，形成我國世界大國的地位。然而，與世界先進水平相比，我國制造業仍然大而不強，在自主創新、資源利用、產業結構、信息化程度、質量效益等方面差距明顯。2016年度的中國500強企業中，虧損企業有53家，包括18家鋼鐵與6家煤炭相關企業，占所有虧損企業的近一半，產業利潤下降，產能過剩嚴重。截至2015年12底，我國工業虧損企業個數達到工業企業總數的12.6%1，煤炭、石油和天然氣開采，黑色金屬冶煉等傳統行業利潤下降嚴重。中國供需關系面臨著嚴重的結構性失衡，成為中國經濟增長的障礙，需要用各種措施，從供給側入手，優化供給機制，促使制造業轉型升級和跨越發展，為我國經濟長期穩定發展尋求新動力。稅收政策是制造業供給側結構改革簡單易行的措施之一。

一、制造業增值稅稅負率

增值稅是我國境內以單位和個人在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅，是企業負擔較重的稅種之一。有效地降低新技術制造業的增值稅稅收負擔，可以調整社會生產要素投入，優化資源配置，激發經濟發展新動力。

（一）制造業增值稅稅負率總體計算

企業增值稅稅負率是指企業應納增值稅額除以企業應稅收入的比重。對于小規模納稅人，增值稅稅負率等于征收率3%。而對于一般納稅人，由于存在進項抵扣，稅負率遠低于適用稅率。從總體上看，工業企業平均的增值稅稅負率總體上呈下降趨勢，從2000年的4.379%，降為2014年3.069%，中間年份，有升有降。如圖1所示：

（二）制造業增值稅稅負率分行業計算

根據國家統計局公布的分行業規模以上工業企業年度主營業務收入和年度應交增值稅的數據（最近可查數據為2014年年度數據），筆者計算了各行業2014年增值稅稅負率的大小。增值稅稅負率高于平均稅負率的有19大行業，煙草制品業、石油和天然氣開采業、煤炭開采和洗選業，黑色金屬礦采選業和醫藥制造業增值稅稅負率排名前5，分別為12.331%、9.629%、5.768%、4.934%、4.75%。增值稅稅負率低于制造業平均稅負率的有23個行業，排名后5位的5大行業為：農副食品加工、黑色金屬冶煉和壓延加工業、計算機、通信和其他電子設備制造業、有色金屬冶煉和壓延加工業、燃氣生產和供應業，稅負率分別為：1.892%、1.977%、2.031%、2.047%和2.122%。按2014年數據，主營業務收入排名前5的行業為計算機、通信和其他電子設備制造業、化學原料和化學制品制造業、黑色金屬冶煉和壓延加工業、汽車制造業、電氣機械和器材制造業，增值稅稅負率分別為：2.031%、2.744%、1.977%、3.254%、2.775%。42個行業數字中，屬于高技術制造和裝備制造相關行業的醫藥制造業4.75%，儀器儀表制造業3.334%，汽車制造業3.254%，高于制造業平均增值稅稅負率3.069%。

（三）制造業增值稅與主營業務收入變動彈性分析

在經濟學里，彈性是指因變量相對于自變量發生的一定比例的改變的屬性。彈性=應變量變化的百分比÷自變量變化的百分比。筆者根據國家統計局公布的2015年12月度數據中累計各行業應交增值稅累計增長率和主營業務收入累計增長的數值，估算出各行業2015年增值稅增長率與主營業務收入增長率的相對比率，稱為增值稅對主營業務收入的彈性K。K=D應交增值稅%÷D主營業務收入%。K>1，表明此行業增值稅對主營業務收入變化敏感，當主營業務收入增長時，應交增值稅會以更大比例增長，增值稅稅負率會上升；當主營業務收入下降時，則相反。K<1時，表明此行業增值稅對主營業務收入變化不敏感，當主營業務收入增長時，應交增值稅增長小于主營業務收入增長，增值稅稅負率會下降，當主營業務收入下降時，則相反。K=1時，增值稅稅負率保持不變。

根據計算結果，有23個行業K值大于1。K值最大的是通用設備制造業，數值為6，其他K值較大的行業為：有色金屬礦采業、計算機、通信和其他電子設備制造業、化學原料和化學制品制造業和鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，分別為5.92、3.01、3、2.36。這些行業，在增值稅政策無大變化，無專項稅收優惠等政策時，主營業務收入增長會帶來應交增值稅更大幅度的增長，行業增值稅稅負率會大幅提高。增值稅稅負彈性大的前5行業有4個屬于高技術制造和裝備制造相關行業，高技術制造和裝備制造相關行業增值稅稅負率上升可能較大。

二、制造業企業所得稅稅負率

企業所得稅是以我國境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得、清算所得和其他所得為征稅對象而征收的一種稅，是企業負擔較重的另一項重要稅賦。有效降低設備制造和新興產業的所得稅稅負率，是制造業供給側改革的重要手段。

（一）制造業企業所得稅稅負率計算

所得稅稅負率是應納所得稅額除以銷售收入的比率。所得稅稅負率=（應稅銷售收入-可扣除項目金額）×適用稅率÷銷售收入。從總體上看，制造業所得稅稅負率曲線變化，從2000～2014年15年中制造業所得稅稅負率最高的時間為2004年1.0571%，最低為2014年0.8934%，其次為2009年0.8962%。如圖2所示。

（二）制造業所得稅稅負率分行業計算

筆者同樣根據國家統計局的國家數據，統計出各行業2014年所得稅稅負率的大小。在42個行業中，有19個行業所得稅稅負率高于制造業平均所得稅稅負率，煙草制品業，石油和天然氣開采業，水的生產和供應業，酒、飲料和精制茶制造業和燃氣生產和供應業稅負率較高，排在前5，分別為3.312%、2.402%、2%、1.773%和1.553%。所得稅稅負率最低的五大行業是：石油加工煉焦和核燃料加工業、黑色金屬冶煉和壓延加工業、廢棄資源綜合利用業、有色金屬冶煉和壓延加工業、農副產品加工業，分別為0.243%、0.375%、0.382%、0.388%和0.487%。主營業務收入排名前5的行業所得稅稅負率為：計算機、通信和其他電子設備制造業0.715%，化學原料和化學制品制造業0.841%，黑色金屬冶煉和壓延加工業0.375%，汽車制造業1.502%和電氣機械和器材制造業0.875%。42個行業數字中，屬于高技術制造和裝備制造相關行業的：汽車制造1.502%、醫藥制造1.487%、儀器儀表制造1.261%、通用設備制造0.911%、專用設備制造0.928%、鐵路、船舶、航空航天和其他設備制造業0.911%，高于制造業所得稅平均稅負率0.893%。在高技術制造和裝備制造相關行業中，一半以上所得稅稅負率超過制造業平均稅負率，且部分行業，如汽車制造業、計算機、通信和其他電子設備所得稅稅負率連年增長。

（三）企業所得稅與主營業務收入變動彈性分析

根據國家統計局公布的分行業企業所得稅和主營業務收入的年度數據中2014年和2013年相關數據，計算得出各行業企業所得稅隨主營業務收入變動的彈性系數L。L=D企業所得稅%÷D主營業務收入%。在42個行業的L值中，有13個行業的L值大于1。L值原理與增值稅彈性系數K相同。L值中最大為化學纖維制造業14.16，其次是電力、熱力生產和供應業10.84、再次分別為黑色金屬礦采選業6.12，煤炭開采和洗選業4.29，金屬制品、機械和設備修理業3.57。高技術制造和裝備制造相關行業中除金屬制品、機械和設備維修業外，還有計算機、通信和其他電子設備制造、汽車制造、鐵路、船舶、航空航天的其他運輸設備、電器機械和器材制造以及醫藥制造業的所得稅彈性大于1，可見，若無其他稅收優惠政策，此六類制造業的所得稅稅負率會上升。

三、制造業增值稅所得稅回歸分析

回歸分析是利用統計原理，對統計數據進行數學處理，確定因變量與相關自變量的關系，建立一個相關性較好的回歸方程，并加以外推，用于預測今后的因變量的變化的分析方法。根據國家統計指標中工業增加值，國內增值稅、營業稅、企業所得稅多年的統計數據，可以建立回歸方法來研究制造業增值稅和所得稅的稅負問題。

（一）變量設置

根據國家統計局公布的2016年國家數據，我國2016年國內生產總值中工業增加值占33.3%，其他行業增加值占20.6%，二者合計占國內生產總值53.9%，在我國國民經濟中占有重要地位。把工業增加值設為自變量X1，其他行業增加值設為自變量X2，把國內增值稅和企業所得稅設成為因變量Y和Z，研究自變量工業增加值和其他行業增加值與因變量增值稅和企業所得稅的相互關系，可以從整體上評價制造業增值稅和所得稅的稅負狀況。考慮到營業稅改征增值稅對統計變量的影響，對因變量國內增值稅稍作調整，把營業稅和國內增值稅的合計（簡稱增營稅）設作因變量Y，即X1-工業增加值，X2-其他行業增加值，Y-增營稅，Z-企業所得稅。

（二）增值稅回歸結果

根據工業增加值、其他行業增加值 、增營稅合計1997～2016的數據，運用Eviews軟件，得到函數Y=0.1813 26X1+0.062361X2-1465.176，回歸結果如圖1。單獨計算工業增加值與增營稅的關系，得到函數Y=0.2155808X1-2172.68，回歸結果如圖2。從返回的參數可知，兩個模型擬合效果都很好，進一步查閱模型的“Actual， Fitted ，Residual Table”得到圖3和圖4結果。從殘差圖可看出，2016年增營稅實際值低于擬合值，是由于其他行業的影響，說明2016年的增值稅改革和稅收優惠政策，對其他行業減稅效果大于工業企業減稅效果。

（三）所得稅回歸結果

再根據工業增加值、其他行業增加值、企業所得稅1997～2016年的數據，運用Eviews軟件，得到函數Z= 0.038605X1+0.144788X2-2077.522，回歸結果如圖5。單獨計算工業增加值與企業所得稅的關系，得到函數Z = 0.118664X1-3720.199，回歸結果如圖6。

從返回的參數可知，模型擬合效果也很好。進一步查閱模型的“Actual， Fitted ，Residual Table”，得到結果如圖7和圖8。從殘差圖可看出，2016年所得稅實際值低于擬合值，也是由于其他行業的影響，同樣說明2016所得稅減稅政策，對其他行業減稅效果大于工業企業減稅效果。

四、總結

供給側結構性改革下，2016年以前實施的稅收措施對制造業的增值稅和所得稅整體稅負降低效果不明顯，需要采取其他稅收政策，更有效地降低制造業整體稅負。要在保持經濟平穩狀態下，切實降低醫藥制造、儀器儀表和汽車制造的增值稅和所得稅稅負率，繼續降低通用設備、專用設備、鐵路、般舶、航空航天和其他運輸設備制造業的所得稅稅負率，促使制造業內部供給結構持續改善，為制造業發展增加新的動力。2018年5月1日開始實施的增值稅稅率從17%和11%分別降為16%和10%的改革措施，將會切實降低制造業增值稅稅負率。此外，還應繼續加大對新信息技術產業、高端裝備制造產業、新材料產業、生物產業、新能源汽車產業、新能源產業和節能環保產業的稅收優惠措施，吸引更多資金進入新興產業，為實現“中國制造2025”宏偉目標打好基礎。

主要參考文獻：

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[2]賈康.“十三五”時間的供給側結構改革[J].國家行政學院學報，2015.6.

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