成本會計難點解析

郭相英

摘要：成本會計作為會計專業的核心專業課程，有著邏輯性較強、計算量很大的特點。從而致使老師講起來，學生學起來都有一定的難度。那么，如何能夠將成本會計講的更清楚、更透徹，進而使得學生更加易于理解和接受呢？本文就此問題進行探討，以期對于老師的教和學生的學能有一定的幫助。

Abstract： Cost accounting， as the core professional course of accounting profession， has the characteristics of strong logic and large amount of calculation. As a result， it is difficult for the teacher to teach and for the students to learn. So how can we make cost accounting clearer and more thorough and make it easier for students to understand and accept？ This article explores this issue with a view to helping teachers' teaching and students' learning.

關鍵詞：成本會計；T型賬戶；輔助生產費用；分配

Key words： cost accounting；T-type account；auxiliary production cost；distribution

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）32-0066-02

0 引言

成本會計是每所高校中會計專業必定開設的課程，但很多學生都反映聽不懂，或者即使聽懂了依然不會計算、不會應用的問題。所以，很多學生對這門課程學習的積極性不高，甚至有畏難情緒。那么，作為老師應該如何解決這些問題呢？筆者認為除了具備作為一名教師的基本素質外，能否采取較好的教學手段和方法顯得格外重要！而好的教學手段和方法至少應包括以下四點：

1 就地取材將陌生的場景熟悉化

在講解輔助生產費用的分配時，必然要先講基本生產和輔助生產的概念，教材上雖然都有描述，但太抽象，不夠具體！此時就可以以教室中的課桌和電為例，假設某企業的主要生產任務是課桌，但由于生產桌子時需要動力電，并且整個企業也需要照明電，所以該企業也自行生產電（發電）。此時可以問這兩種生產哪種生產是基本生產？哪種是輔助生產？學生通常都能意識到生產桌子是基本生產，生產電是輔助生產；然后再問為什么？是因為二者的生產過程有什么巨大不同嗎？當然不是，無論是生產桌子還是生產電都需要有相應的原材料，都需要人工的參與，都同樣會發生制造費用，所以其生產的過程并沒有什么本質不同！此時再次進行提問到底是為什么？引導學生分析生產桌子和生產電的目的，即生產桌子的目的是為了出售，而生產電的主要目的是為了自用。從而最后的出結論：基本生產和輔助生產的最大區別是生產目的而不是生產過程，基本生產的目的是對外銷售，而輔助生產的主要目的是服務于企業的基本生產和其他部門，一般不對外出售。

2 利用歸納總結將多樣的分配統一化

成本會計的計算中涉及很多次的分配，既有橫向分配，又有縱向分配，方法之多令學生目不暇接，但歸根結底這所有的分配是有共性的，歸納如下：

2.1 確定待分配要素費用（成本項目）及分配對象

分配時首先要考慮的就是需要分配的是什么、金額為多少，是要素費用還是成本項目，是共同耗用的材料、燃料還是其他等等；其次要考慮誰來承擔這些要素費用或成本項目，是甲產品、乙產品還是同一種產品的完工產品和在產品。通俗來講就是“分配誰，分給誰”。

2.2 確定分配標準

常用的分配標準主要有三類：

①成果類：如產品的重量、體積、產量、產值等；

②消耗類：生產工時、生產工人工資、機器工時等；

③定額類：定額消耗量、定額費用等。

2.3 計算分配率并進行具體的分配

這些分配方法名字各種各樣，諸如定額耗用量比例法、定額費用比例法、生產工時比例法、約當產量比例法等，但其命名上卻有一個規律，就是“分配標準+比例法”，所以材料分配中的“定額消耗量比例法”指的就是以產品消耗材料的定額消耗量作為分配標準的一種分配方法；完工產品與在產品之間分配時的“約當產量比例法”指的就是以完工產品與在產品的約當產量作為分配標準的一種分配方法。

3 利用T型賬戶將復雜的問題簡單化

輔助生產費用分配的五種方法中，計劃成本分配法是最特殊的，給學生的感覺也是最復雜的。由于分配時采用的是事先給定的計劃單位成本，并且可以一次性分配給所有的受益單位，使得整個分配過程顯得特別簡單，此時學生都特別喜歡這種方法。但是由于分配時采用的是計劃成本，到了月末必然要調整為實際成本，即差異調整階段。此時就會出現兩個問題：第一個問題是學生不會計算差異，第二個問題是學生不會編制差異調整的分錄。解決這兩個問題的最好辦法就是通過T型賬戶?，F舉例說明：

例：某企業有供水和運輸兩個輔助生產車間，由于兩個車間生產規模較大，發生的輔助生產費用除了在“生產成本—輔助生產成本”核算外，還要單獨開設“制造費用”明細賬。具體歸集到的輔助生產費用及提供給各受益部門的勞務量如表1所示。該企業輔助生產費用的分配采用計劃成本分配法，其中供水車間計劃單位成本2.2元/立方米，運輸車間計劃單位成本為2.4元/公里。

首先，通過簡單的計劃成本分配，可以編制如下會計分錄：