我國合并會計報表理論的不足及對策分析

摘 要 合并會計報表受不同合并理論、不同流派間的差異及復雜的操作等方面影響，是企業會計統計中的主要難題之一。現階段，我國合并會計報表的發展無論是在實際業務還是理論上都與發達國家有著一定差距，隨著我國會計準則體系的不斷完善，對合并會計報表理論、結構的要求也越來越高，也逐漸暴露出其中許多問題，本文先主要介紹現階段我國合并會計報表的三大理論，指出其中存在的主要問題，并分析相關對策。

關鍵詞 會計準則；合并會計報表；會計信息

合并會計報表可直接反映企業經營成果及財務狀況，為企業經營者的決策提供指導依據，因合并會計報表子母公司觀點、服務對象不同，加之合并理論對部分股東權益、合并商譽及合并范圍存在差異，逐漸形成了不同合并報表理論，也極大提升了會計工作難度[1]。

一、合并會計報表理論

1.經濟實體理論

在經濟實體理論中，合并會計報表需滿足企業所有股東的信息需求，因此，對于企業股東，無論權益大小都應當享受同等對待。母公司在合并子公司資產的同時，還需要全面合并子公司負債，合并會計報表中需根據母公司股權比例及收購價格[2]，推算子公司整體價值，保障子公司及少數股東權益。

2.母公司理論

母公司理論中，合并會計報表主要反映母公司股東及債權人掌握的資源信息，指導母公司股東完成運營決策，而少數股東僅作為母公司外接債權人，而子公司也僅作為母公司的附屬機構，不會將其視為獨立法人。

3.所有權理論

所有群理論中，合并會計報表是報告母公司擁有資源，而母公司并沒有直接控制、使用所有擁有資源的權利。

二、合并會計報表存在問題

1.難以滿足債權人需求

合并會計報表反映對象主要是由若干法人組成，有別于傳統主體理論。而母公司與個子公司間也沒有明確法律關系。我國《公司法》中指出[3]，母公司與其子公司對各自債權人承有限責任。合并會計報表反應的是子、木公司總體財務狀況，可能存在經營效果不好的子公司造成的財務損失，被經營效果良好的子公司抵消的情況。因此，對于公司債權人而言，合并會計報表中的償債能力信息并沒有準確參考價值，更不能據此制定相關決策。

2.缺乏信息對比性

現階段，我國企業集團呈現出跨行業、跨區域等多元化發展趨勢，但在會計核算體系中，各行業的核算方式、內容、項目等多方面均存在較大差異，在合并會計報表編制中，若僅“簡單相加”，而不能結合行業、地區特點統計、核算，必然導致合并會計報表缺乏可比性及準確性，影響報表使用者做出正確決策[4]。

3.會計信息不充分

通常情況下，合并會計報表是由母公司編制，遵循“母公司理論”。依照此理論編制的合并會計報表的服務對象為握有大多股權的母公司集團，而忽略了少數股權持有者的利益，少數股東通過合并會計報表獲得信息較少，而在股利分配中主要以合并會計報表提供的信息，因此，即使母公司有大量收益，并具有支付能力，也無法保證為所有股東分派股利。

三、完善合并會計報表相關對策

1.統一企業會計政策

首先會計部門在編制合并會計報表前，需全面預估企業盈利、負債、政府資助情況，并明確企業各單位職工薪資、資產減值因素，運用合理的會計政策進行核算，保證會計信息質量，提升會計信息真實性，使合并會計報表能夠更加合理、明確反映企業經營狀態及財務信息。統一會計統計方法、合并會計報表結算日及記賬本位幣，保證報表考核及財務數據的可靠性。此外，在母公司編制合并會計報表中，需整合各公司報表數據，必要時可一同公布子公司會計報表，力求滿足母公司及少數股權股東對企業資源信息的需求。

2.規范會計行為

根據《內部會計規范》要求及母公司與各子公司聯系，建立完善會計內部控制體系。結合企業運營情況及業務性質，完善內控制度，保證企業經營項目及會計主體的規范化建設，并加強監督子公司會計報表的真實性、完整性，增強各子公司間報表間的可比性，提高合并會計報表規范性及整體質量。

3.增加報表附注編制

提升合并會計報表內容及反映范圍，加強報表附注編制工作；在合并會計報表中，附注是其重要組成部分；合并會計報表中無法反映的信息內容均可通過附注形式反映，從而為合并會計報表提供更更多資源信息[5]，使得合并會計報表可以更好為各字母企業、債權人及所有股東服務，充分體現合并會計報表對所有與集團有利益關系者的使用價值。

4.權益法核算方式

科學的劃算方式是保障統計報表真實性的基礎。而權益法核算是現階段使用較為廣發且效果良好的核算方式。現代企業集團中，子公司級別較多，母公司也無法對所有子公司進行全方位控制，而通過權益法核算可分析合并后是否存在損益，并通過核算實際投資成本及報表集團凈資產的差異，反映母公司分享收益及對子公司的投資情況，進一步評估將子公司合并后，集團的實際經營情況，為隨后合并會計報表編制有著重要指導作用。

四、結語

在現代化市場經濟中，各大集團企業面對的市場挑戰也不單單來自國內市場，諸多大型集團也走出國門，面向國際市場，也使得企業間的競爭逐漸加劇。同時，企業的多元化及國際化建設都對合并會計報表編制工作提出了更高要求，因此，相關會計工作者需要進一步提高合并會計報表信息真實、準確性及報表編制質量，還需要權衡集團間各組織利益，充分滿足相關利益者需求，促進我國集團企業發展。

參考文獻：

[1]王文艷.合并財務報表改進分析及其對會計信息披露影響研究[J].財會學習， 2017（4）：13-14.

[2]李建發，趙軍營.權責發生制政府綜合財務報告制度下政府合并財務報表編制問題研究[J]. 財政研究， 2016（12）：2-13.

[3]宋敏.試論合并報表與母公司報表的有用性理論分析與經驗檢驗[J].中國集體經濟， 2017（22）：49-50.

[4]許文婷.經濟實體理論下的財務報表合并的會計問題研究[J].財會學習， 2016（21）：147-147.

[5]曹麗梅，葉靜.合并財務報表理論應用的比較 ——以東方航空吸收合并上海航空為例[J]. 財會學習， 2016（8）：236-237.

作者簡介：

姬聯偉，男，河南鄭州，河南正航汽車用品有限公司，財務部。