管理會計在基層人民銀行應用探析

張博

近年來，隨著我國財務預算管理改革步伐的加快，人民銀行各級分支機構會計財務部門履職的內外部環境發生了較大的變化，會計財務部門參與管理決策的職能和責任有所加強。為適應深化預算管理體制改革的要求，各級人民銀行緊緊圍繞現代央行履職需要，積極探索會計財務工作轉型，轉變傳統思維和管理的方式、方法，探索由核算型向管理型轉變的途徑，來實現不斷優化財務資源配置、協調業務活動有序開展、服務央行履職決策的目標。管理會計作為會計學科的一個分支，通過收集匯總、分析和報告各種專業化的經濟信息，服務于單位（包括企業和行政事業單位）內部管理需要， 有力地將會計與業務相融合進而促進預算管理、決算分析和績效評價等工作，更好地為經濟社會發展服務。鑒于此，本文對管理會計在基層人民銀行的應用做出探討，來提升基層人民銀行內部管理水平，發揮會計財務決策支持、引領促進、基礎保障和研究支撐的作用。

一、管理會計在基層人民銀行應用的必要性

（一）我國管理會計體系建設情況

我國管理會計起步較晚，20世紀80年代開始引入西方的管理會計理論，30多年來一直在探索管理會計在政府部門中的應用。為加快管理會計在我國發展的步伐，財政部于2014年發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），這是我國管理會計體系建設的新起點。作為建設我國管理會計體系的綱領性文件，明確了我國管理會計發展的指導思想、主要目標、基本原則、任務和措施，并提出了具體工作要求。2016年6月財政部制定發布了《管理會計基本指引》（財會[2016]10號），作為管理會計應用指引的統領，確立了管理會計的應用環境、工具方法、管理會計活動、信息與報告等，為單位加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級提供指導。2017年9月財政部發布了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》（財會[2017]24號 ）等首批22項管理會計應用指引，該指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，注重指導性、應用性、開放性、操作性，系統地提煉總結我國管理會計理論和實踐的寶貴經驗，滿足了推動我國管理會計理論與實踐發展的需要。2018年2月，財政部發布了《管理會計應用指引第202號——零基預算》等7項管理會計應用指引征求意見稿（財辦會[2018]4號），在第一批管理會計應用指引涵蓋的領域基礎上，增加了風險管理領域的相關應用指引，將繼續為單位正確、有效地選擇和應用管理會計工具方法提供更多借鑒、參考和指導。

管理會計的應用，是服務于國家治理的內在需要，更是建立現代財政制度的內在要求。同時也是全面推進管理會計體系建設，建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措。

（二）基層人民銀行推進管理會計的必要性

人民銀行已將服務實體經濟、防控金融風險、深化金融改革作為新時期的重點工作。隨著我國政府職能的轉化和機構改革的推進，人民銀行財務預算管理內外部環境發生了較大變化。一方面，隨著近年來會計財務工作轉型的推進，全口徑滾動預算、預算公開、績效評價等工作全面開展，監督檢查力度持續加大，財經紀律更加嚴明，預算約束更加剛性；另一方面各級人民銀行機構部門繁多、職能不斷拓展，會計財務部門“以服務保障為依托、以資源配置為紐帶、以部門預算為先導、以業績評價為載體”，與業務部門的協同聯系更為緊密。新常態下，會計財務部門不僅要發揮服務保障央行履職的重要職責，還要突出專業和職能優勢，強化引領促進和決策支撐的作用。另外，當前國際經濟金融形勢正在發生深刻變化，央行的財務風險和財務實力不僅影響著自身的履職能力，還影響著國家深化金融改革、維護金融穩定的進程。在此背景下，基層央行的會計財務部門更要發揮專業優勢，主動從政策層面和資產負債風險、財務成本收益層面強化“兩張表”的管理，為合理選擇和運用政策工具提出建議。

面對財務管理的新要求和內外部變化的新形勢，基層人民銀行會計財務部門要適應我國經濟進入新常態的特征，探索會計財務工作從被動核算型向主動管理型轉變，提高財務預算管理的科學化、規范化和精細化水平，發揮好決策支持、引領促進、基礎保障和研究支撐的作用。管理會計重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，從財務會計的記賬、報賬和核算，擴展到事前籌劃、事中控制和事后考核的有機結合，有助于關注和重視管理中不同環節、不同崗位之間的相互銜接，加強規則制定、流程控制，提高管理效能；管理會計的思想、工具和方法的應用，為內部開展管理提供有效運營和最優化決策的綜合性管理信息，有助于推進單位加強預算績效管理、決算分析和評價工作，其理念和方法對構建適應基層人民銀行履職發展的管理會計體系具有較大的借鑒意義。

二、推進管理會計的具體措施

（一）加強內部控制，完善與現代基層央行履職相適應的制度體系

結合財政部頒布的一系列制度，立足央行履職實際，借鑒國際先進經驗，堅持實務導向，通過系統總結、自主創新和有益實踐，從組織構架、運行機制、監督體制等方面形成系統性的管理會計制度體系和實施方案，分解和細化工作任務，明確不同層級會計財務部門的工作重點、階段性任務和主要措施，進而完善治理結構，形成完善高效的內部控制應用體系，為有效加強內部管理提供制度保障。

（二）引入戰略思維，建立完善全過程預算管理流程

一方面圍繞“戰略—業務—財務”三位一體模式，積極運用SWOT矩陣分析法、波士頓矩陣分析等戰略管理方法，從戰略高度和社會責任的角度對基層人民銀行履職情況進行分析。另一方面采用矩陣式管理模式，加強預算管理相關部門的縱向一致和橫向協同，協調各部門參與內部控制管理，積極構建財權、事權部門共同參與的預算管理流程，進一步突出業務部門在預算編制、預算執行中的主體作用，實現財務數據與業務活動有機融合，確保預算組織體系內的各部門之間責任明確、相互配合、制約有序，進一步促使預算規劃控制和協調管理的效果得以發揮。

（三）深化全過程績效管理改革，進一步優化資源配置

一是堅持“用錢必有效，無效必問責”的理念，以績效考核為抓手，強化支出責任，構建職責清晰、執行有力的績效管理工作機制。二是結合大數據系統改善業務流程，探索建立作業成本法，減少不必要的支出，在降低運行成本的同時提高資源的使用效率和效果。三是完善項目支出績效目標，積極運用平衡記分卡等工具，從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度開展全面的績效監控，強化年度預算編制、執行的內部控制，確保預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用。四是積極轉化績效評價成果，將評價結果運用到年度預算資金規劃中，優化財務資源配置和支出結構，優化保障金融基礎設施建設、貨幣發行管理等重點業務資金需求，強化業務部門的管理職責和參與管理意識。

（四）加大信息化建設，適應管理會計信息整合的發展需要

隨著社會的發展和科技的進步，財務信息化以無紙化、自動化、云端化為基本特征，實現多語言、多業務的財務服務能力，為管理會計的建立提供了技術支持。人民銀行應考慮改變數據系統分散化的局面，搭建基于財務共享服務中心理念的信息化平臺，建立集中貨幣金銀、信貸投放、國庫核算、鈔票處理、區域經濟指標等業務處理、信息輸入、數據分析的大數據系統，將人財物等信息內嵌在其中，通過定額標準建設，實現業務流、資金流、管理流的融合，強化財務管理的事中控制，以管理會計理念和技術方法為基礎，為有效決策提供全面、及時、準確的信息支持。同時將矩陣式管理流程、部門權責和制度規范固化到系統中，實現人民銀行內部多維度信息的統一管理和數據加工，有效提升信息反應能力。

三、推進管理會計的保障措施

（一）轉變意識，加大宣傳管理會計理念

管理會計的推進，需要多部門的配合，會計管理模式、思維模式及數據處理模式等方面需要逐漸變革，組織架構、管理職能、會計崗位設置、會計職能定位等方面也需要作出調整。因此，會計財務人員要適應新形勢，積極轉變思維，從思想上注重向管理理念轉變。還要定期在單位內部網站、網絡電子平臺等固定宣傳陣地發布相關信息，積極倡導管理會計的理念，進一步增強全系統對構建管理會計體系的必要性、重要性和主要內容的共識，促使各部門共同積極探索、總結現實管理的主要特點和發展規律。

（二）內培外引，加強管理會計干部隊伍建設

為有效發揮管理會計的決策、引領作用，會計人員需要具備戰略性頭腦、開闊的思維、敏銳的洞察力、準確的判斷力和從大局意識來認識處理問題的能力。為此，基層人民銀行需加大培訓力度，加強基層對會計財務干部隊伍的建設工作。財務人員應當抓住機遇，積極參加各類培訓，提升自身會計專業知識和管理服務水平，具備時刻把握好政策風向標，審時度勢依法履職的素養。同時還要有計劃、有目的地安排財務人員進行實踐鍛煉，對基層財務人員的職稱晉升、評聘予以大力支持，從內部培養高級管理人才。在內部人員不足或人員結構不合理的情況下，可以考慮向社會購買服務，確保管理會計工作各項職能的長效發揮。

（三）完善披露機制，擴大管理信息應用范圍

為有效發揮大會計的管理作用，促進全行職工參與內部管理的積極性，應不斷完善信息披露機制，擴大管理信息應用范圍，將用于決策的分析結果反饋至各業務部門，使其及時采取措施對發現的偏差進行動態調整，更好地落實業務部門的主體責任。同時，健全常態化的溝通機制，保障跨部門之間溝通的有效性和及時性，更好地促進各項工作有序開展，滿足現代基層央行履職的要求。

（責任編輯 劉西順；校對 XS）