論中小企業審計風險防范

周天琪 周惠

【摘 要】 我國經濟的持續發展與中小企業對市場經濟的促進作用是密切不可分的，因此對中小企業的有效、公正、科學的審計，以及出具準確、詳盡的審計報告具有必要性與重要性。為了能夠對中小企業審計風險進行早期預防，本文從中小企業的審計風險成因及其主要影響因素進行分析，并據此提出了幾點分級風險防范建議，實現對審計風險的進一步控制。

【關鍵詞】 中小企業 審計風險 防范

一、中小企業對我國經濟發展的重要意義

1、在國民經濟中的地位。目前，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99%。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領域中小企業占全國零售網點的90%以上。中小企業大約提供了75%的城鎮就業機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業提供的。

2、在居民就業中的地位。中小企業生存并發展于勞動密集型企業，創業與管理成本相對偏低，就業容量和就業投資彈性均明顯高于大企業。隨著我國就業人口不斷增長的現實面前，中小企業發揮了緩解就業緊張的問題，而且對社會的穩定、和諧也起到了積極作用。

3、推動我國經濟進一步發展。中小企業大多數從事第三產業，貼近市場，中小企業的各項改革成果，為大企業的改革實踐提供了有益經驗。近年來，科技型中小企業悄然興起并迅速發展，成為技術進步中最活躍的創新主體。中小企業已經成為深化經濟體制改革的主要推動力量。

二、中小企業審計現狀分析

1、所有權與管理權過于集中。由于中小企業規模小，基本都是以家族式的經營為主導，這就導致其經營決策權非常的集中。同時，高層管理者的管理權又會凌駕于監督機構之上，這也就出現為了更多的謀取自身利益出現偷稅漏稅等現象發生，從而產生了會計信息造假、失真現象。這就為注冊會計師在審計過程中帶來了諸多難度。

2、內控制度不完善、財務管理制度缺乏有效的規范化。中小企業大多數所有權集中于少數個人，家族色彩濃重，缺乏一個完善的內部控制體系，企業的所有人往往能夠凌駕于企業的管理制度，企業的決策、計劃和管理往往是憑著企業所有人的意識進行的。有的中小企業已經逐漸建立了內部管理和控制的制度了，但是大多數也是流于形式，沒有起到實質性的效果。為此，財務工作也沒有所謂的原則性可言，隨意性較大。中小企業經常出現財務核算不合法、不合規，隨意的、人為的調節成本和收益。而一旦審計人員無法察覺出這些問題，其出具的審計報告就缺乏可信度，審計風險就會產生。

3、企業賬面發生的某些費用不清。中小企業不合理費用多，成本結轉隨意性大。例如企業的招待費用，人情費用、禮品費用等等，這一部分費用常常涉及金額巨大，但又很難出具原始票據。但是，企業的經營者卻將這部分費用當做是企業持續經營、發展的必須支出，以辦公費、業務招待費等形式入賬。注冊會計師面對這種情況很難做出正確有效地判斷，導致審計結果出現不同程度的偏差。

三、中小企業審計的風險成因分析

1、企業缺乏有效的內控機制。中小企業中經營、管理權劃分不清，經營權與管理權多集中在管理者個人身上，會計機構設置上有缺陷，不相容職責相分離原則不能夠徹底執行。同時企業制度規章等也很難切實執行，控制風險較大。這就很大程度上增加了違規、違法行為、差錯行為和無比行為的發生幾率，也增加了企業固有風險和控制風險，進而審計風險因素也隨之增加。

2、審計方法運用不當。我國中小企業自身規模小，一般會選用較為簡單的模式及方法進行審計，這種審計方法忽略了許多審計風險控制因素。另外，中小企業為了將審計工作更加簡化，出于審計程序耗時費力的特點考慮，這些都會引起一些負面影響，進一步增加了審計風險。

3、審計人員自身專業素質有待提高。由于審計工作需要充分運用相關知識與經驗進行客觀、合理判斷過，審計人員應當具備較高的專業素質和豐富的工作經驗。如果審計人員的專業知識與經驗不足，往往就會在審計過程中發生錯誤，出現判斷錯誤等現象，審計風險也就會加大。某些審計人員在對中小企業執行審計工作中，沒有充分保持客觀、公正、理智的工作態度與應有的職業謹慎，往往會出現喪失其應有的獨立性、保密性等原則，這也會極大地影響審計的最終質量，導致審計風險增加。

四、有效降低中小企業審計風險的對策

1、加強中小企業建立嚴格的內控制度。應建立規范的公司治理結構，在企業內部將不相容職務分離，形成科學的職責分工、相互制約的工作機制。中小企業的內部控制有效的建立，可以有效地強化企業自身的管理工作，促進企業向著更加健康、良好的方向發展。

2、完善審計方法。注冊會計師對小規模企業的審計要在遵循審計準則的前提下，采用合適的審計程序和方法，才能有效地降低審計風險。加強內部控制測試，完善分析性測試程序，將重要性原則貫徹到審計全過程中，采用統計抽樣和判斷抽樣結合的抽樣方法。

3、設置專門的會計機構，提高會計人員的綜合素質。一方面，中小企業要依法設置會計機構，明確會計機構的職責和權限，配置專門的會計從業人員，明確會計人員的崗位責任制，支持會計從業人員參加會計人員的后續教育。另一方面，還要提高、強化審計人員的綜合素質，這樣審計工作才不會受到外部不良因素以及自身主觀因素的影響，從而全面提高審計報告的客觀性與公正性。與此同時，我們還應全面加強審計人員對審計風險的意識教育，提高其對審計風險的自我防范意識，避免或是最大程度地減少審計風險的發生。

五、結論

我國經濟的持續發展與中小企業對市場經濟的促進作用是密切不可分的，而中小企業審計的問題一直受到會計師事務所的普遍關注。他們存在著較大的審計風險。這就需要注冊會計師在審計過程中要善于識別風險，控制風險，同時全面提升自身的綜合素質，及時發現一些不合法的問題，減少審計風險，促進中小企業的健康發展。

作者簡介：周天琪（1994—），女，漢族，山東臨沂，研究生，山東建筑大學，會計理論與實務。山東省濟南市，250000

周惠（1969—），女，漢族，山東臨沂，本科，國網山東省電力公司平邑縣供電公司，會計學。山東省臨沂市，273300