煤炭企業內部轉移價格淺析

梁亞

摘 要 隨著煤炭資源整合和煤礦企業兼并重組，煤炭企業逐步走向規模化、集團化，集團內部各企業在生產、洗選、銷售、運輸等環節呈現出高度專業化分工，煤炭產品在各環節中實現內部流通。面對煤炭市場激烈的競爭局面，為保持企業競爭優勢，集團企業內部產品轉移價格的確定成為煤炭企業一個重要的課題。為了正確理解、合理確定、規范運用內部轉移價格，本文從目前煤炭企業所處環境、定價意義、定價方法、實施建議等方面進行分析探討。

關鍵詞 煤炭企業 內部價格 定價分析

一、煤炭企業目前身處的環境

全球經濟一體化迅速發展，市場競爭日趨激烈。環境保護政策要求企業升級，去產能政策抑制了煤炭企業的規模效益。2018年上半年，全國煤炭基本實現了產需平衡，市場價格處于合理區間，行業總體庫存處于合理水平。煤炭企業實現了煤炭生產、洗選、銷售、運輸縱向一體化分工，處于價值鏈的各個環節，產品轉移價格也成為不同獨立核算單位的焦點問題。企業全面預算與績效考核更加精細化。為加強企業內部管理，參與市場競爭，煤炭企業合理確定內部轉移價格尤為重要。

二、內部轉移價格的定義與實踐意義

內部轉移價格指集團企業內部企業獨立法人單位之間以及企業內部分權單位之間轉移中間產品而設定的結算價格。中間產品的轉移使得集團內部企業之間、企業內部車間之間、區隊之間從管理關系轉化為經濟往來關系，這有利于企業間、部門間工作分工的更加專業化和精細化；有利于企業資源的合理配置；有利于企業全面預算的細化分解；有利于績效管理措施的有效施行；有利于降低企業成本費用；有利于實現企業總體戰略目標。同時還能調動員工工作積極性，客觀評價部門及員工工作業績。

三、合理內部轉移價格方法的分析

第一，成本基礎法指將產品全部成本或在此基礎上再加一定利潤作為內部轉移價格的方法。其中最簡便的方法為完全成本法、完全成本或變動成本加成法，直接根據賬面數據或加成直接確定價格，該方法數據容易取得，但其缺點是既有可能因成本低于外部市場夸大了下一環節的經濟增加值，也有可能忽略了上一生產環節造成的浪費。為防止完全成本法下企業或部門的無效成本形成縱向疊加累積效應，一般采用標準成本法，將上一環節標準成本加上一定利潤作為內部轉移價格。然而標準成本的制定與實際存在一定的偏差，一是不能有效控制生產成本，二是因忽視產品市場供求關系，削弱了參與外部市場的競爭力，同時，標準成本法在末期一并處理差異，賬務處理太過簡單，難以發現差異產生的生產環節，不便于業績考評。作業成本法是通過資源動因將資源消耗量分配給作業中心，作業動因將作業消耗量分配到產品中去，其成本費用分配環節更為細化，計算出來的成本數據更為準確，但其工作量較大、計算復雜。

第二，市場價格法直接采用外部市場價格或者扣除一定百分比作為內部轉移價格。當外部市場價格低于內部轉移價格時，內部企業及核算主體難以接受內部轉移價格，市場價格法就有效解決了內部價格沖突，同時有利于部門業績評價，能提高生產效率、節支降耗。市場價格法也面臨著諸多難題，同類產品價格的獲取存在一定難度，尤其是產品中間環節的半成本市場價格，市場價格還存在時間和空間的差異，時效性得不到保障。

第三，內部協商法介于以上兩種方法之間，以外部市場價格為起點，參照外部企業之間同類產品交易時的價格，以內部企業或部門間共同協商確定的雙方都接受的價格作為內部轉移價格。協商確定的價格在獨立自主基礎上，充分考慮了企業的整體利益和供需雙方的利益，不低于成本基礎法確定的內部轉移價格。該方法容易導致內部企業或部門間指標預算和績效考核失真，同時，作為煤炭產品，從煤礦到選煤廠再到煤炭銷售公司，其價格缺乏獨立交易基礎，存在一定的稅務風險。

煤炭企業應結合企業組織架構和部門分工，采用不同的方法確定內部轉移價格。集團企業內部獨立核算法人單位以及企業內部獨立性強的選煤車間、運輸車隊、銷售部門等適宜采用外部市場法確定內部轉移價格；企業內部獨立性較弱的區隊、班組等適宜采用標準成本法、作業成本法確定內部轉移價格。

四、有效實施內部轉移價格條件與措施

建立內部轉移價格管理實施機構，組織財務、經營、銷售、采購、人力等部門人員組成轉移價格或成本測算專業小組；建立內部轉移價格交易制度，完善交易結算流程；建立內部經營分析制度，定期對經營情況進行檢查、分析、匯總，提出管理建議；完善內部激勵機制，加強內部績效考核管理，切實做到獎懲合理合規；加強內部轉移價格審計工作，對內部轉移價格制度的建立及實施的有效性進行審計，實時提出整改建議，確保其有效實施。

五、結語

本文對煤炭企業內部轉移價格進行了探討，在分析目前煤炭企業整體運行環境的基礎上，歸納了內部轉移價格的意義，對煤炭企業內部部門之間以及集團內部企業之間轉移價格的確定方法進行分析并提出實施建議，同時闡明了有效實施內部轉移價格方法的條件與措施。合理確定產品內部轉移價格，煤炭企業需從自身出發，切合實際，完善經營策略，節支降耗，激活企業活力，調動員工積極性，實現企業資源合理配置，抓住機會，提高企業核心競爭力，在激烈的市場競爭中穩步發展，實現企業總體戰略目標。另外，對于煤電聯營企業如何合理利用內部轉移價格在行業間進行利潤分配也是值得研究的課題。

（作者單位為永泰能源股份有限公司）

參考文獻

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