內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的有機(jī)結(jié)合

許靜

摘 要 新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，想要持續(xù)健康發(fā)展，就有必要深入探討如何發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有效能。內(nèi)部審計(jì)可在一定程度上保證企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的真實(shí)可靠；紀(jì)檢監(jiān)察實(shí)施黨內(nèi)監(jiān)督，履行監(jiān)督、調(diào)查、問(wèn)責(zé)問(wèn)職、處置職責(zé)，兩者相互促進(jìn)、相互推動(dòng)，可以達(dá)到“1+1>2”的效果。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 紀(jì)檢監(jiān)察 內(nèi)部審計(jì) 部門聯(lián)動(dòng)

目前，受國(guó)民經(jīng)濟(jì)及行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩等因素的影響，國(guó)有煤炭企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，在尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的同時(shí)如何高效發(fā)揮現(xiàn)有企業(yè)效能顯得尤為突出。紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)同是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制約與監(jiān)督的重要組成部分，但兩者權(quán)限分工不同，各有側(cè)重，目標(biāo)都是為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，強(qiáng)化責(zé)任管理，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，保證企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的職責(zé)區(qū)分

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控制度要求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，確保企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)。

紀(jì)檢監(jiān)察是“紀(jì)檢”和“監(jiān)察”的合稱，紀(jì)檢就是做好紀(jì)律檢查工作。根據(jù)黨章的有關(guān)規(guī)定，黨的各級(jí)紀(jì)律檢查委員會(huì)的主要任務(wù)就是在維護(hù)黨的章程以及有關(guān)法規(guī)的前提下，協(xié)助黨委會(huì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，監(jiān)督黨的路線、方針、政策和決議的執(zhí)行情況，切實(shí)維護(hù)黨章以及黨內(nèi)其他法規(guī)的嚴(yán)肅性。監(jiān)察系行政監(jiān)察，履行監(jiān)督、調(diào)查、處置職責(zé)，以維護(hù)行政紀(jì)律為主線。一般來(lái)說(shuō)，監(jiān)察工作的主要任務(wù)是維護(hù)行政紀(jì)律的嚴(yán)肅性，保證政令暢通，維護(hù)行政紀(jì)律，促進(jìn)廉政建設(shè)。

二、內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的內(nèi)在聯(lián)系

首先是對(duì)象的重疊，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人既是內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)對(duì)象，同時(shí)也是紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)察對(duì)象。通過(guò)對(duì)任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的完成情況，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的權(quán)利約束和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平；將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊和違規(guī)事項(xiàng)上報(bào)管理層，觸犯黨紀(jì)政紀(jì)、行紀(jì)行規(guī)的則成為紀(jì)檢監(jiān)察的執(zhí)紀(jì)審查對(duì)象，根據(jù)審計(jì)提供的線索，執(zhí)行審查程序，兩者相輔相成，對(duì)提升企業(yè)的管理效能發(fā)揮著不可替代的作用。

其次，兩者的方法共通，都是以問(wèn)題為導(dǎo)向。紀(jì)檢監(jiān)察的巡視巡察工作方式主要包括聽(tīng)取專題匯報(bào)、開(kāi)展個(gè)別談話、向知情人詢問(wèn)、召開(kāi)座談會(huì)、進(jìn)行民主測(cè)評(píng)或問(wèn)卷調(diào)查、受理來(lái)信來(lái)電來(lái)訪、調(diào)閱復(fù)印有關(guān)資料、實(shí)地走訪等。這些程序很多都和審計(jì)實(shí)施階段的程序類似，如調(diào)查問(wèn)卷和個(gè)別談話類似于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位的內(nèi)控識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)執(zhí)行下一步審計(jì)程序。調(diào)閱復(fù)制有關(guān)資料、實(shí)地走訪，則類似于審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)各種渠道獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)、編制審計(jì)工作底稿、得出審計(jì)結(jié)論，可見(jiàn)兩者的工作方法存在一定的共同和相似之處。

最后，兩者的目標(biāo)一致，兩者都是國(guó)企內(nèi)部的監(jiān)督職能機(jī)構(gòu)，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管、促進(jìn)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、放大國(guó)有資本功能，服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察有機(jī)結(jié)合的策略

在企業(yè)的職能體系中，紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)都是獨(dú)立部門，兩部門的主要職責(zé)非常清晰，存在紀(jì)檢監(jiān)察人員不懂財(cái)會(huì)審計(jì)、審計(jì)人員不了解紀(jì)檢監(jiān)察知識(shí)的現(xiàn)象，相互之間沒(méi)有工作交互點(diǎn)，彼此的工作參與多是事后的檢查處理，事中處理過(guò)程的交流較少，要想充分發(fā)揮監(jiān)督職能就有必要深入開(kāi)展部門聯(lián)動(dòng)。

第一，加強(qiáng)信息資源互通共享。信息是決策的原始材料和基礎(chǔ)，信息量的大小及其準(zhǔn)確程度直接關(guān)系著決策過(guò)程中思維的廣度與深度。內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門之間的信息渠道各自不同：前者借助于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等渠道獲取眾多綜合性信息，后者通過(guò)信訪舉報(bào)案件中的相關(guān)信息進(jìn)行考察取證。一方面，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察在獲取信息上有所重疊；另一方面，二者也能夠?qū)崿F(xiàn)彼此之間的反饋支撐。因此，加強(qiáng)二者在信息上的共享與交流，可以使兩個(gè)同屬企業(yè)監(jiān)督體系的部門擁有更高的工作效率和更好的工作質(zhì)量。

第二，定期開(kāi)展雙方共同參與的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察理論的學(xué)習(xí)，紀(jì)檢監(jiān)察人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)理論知識(shí)，掌握內(nèi)部審計(jì)方法，有助于提升檢查的系統(tǒng)性。開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)人員相互參與的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多培養(yǎng)復(fù)合型人才，安排雙方有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干講授各自的業(yè)務(wù)技能，有經(jīng)驗(yàn)的帶動(dòng)沒(méi)經(jīng)驗(yàn)的；安排專業(yè)人才相互探討各自的專長(zhǎng)領(lǐng)域，取長(zhǎng)補(bǔ)短發(fā)揮各部門的比較優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)是治企，紀(jì)檢監(jiān)察是治黨，兩個(gè)職能部門在工作上有一定的聯(lián)系，但是工作重點(diǎn)不同，審計(jì)部門側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷和通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而紀(jì)檢監(jiān)察部門以國(guó)家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。兩個(gè)部門聯(lián)動(dòng)，在一定程度上使工作之間形成一種相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，促進(jìn)各項(xiàng)工作的辦事效率，推動(dòng)企業(yè)整體的辦事效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位為平煤集團(tuán)一礦、審計(jì)科）

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